2021年注册会计师《会计》练习题汇总

　　1.单选题

　　下列各项中，属于债权人应当在附注中披露的债务重组有关信息的是(　)。

　　A、根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益

　　B、债务重组导致的对子公司的权益性投资增加额

　　C、按资产类别披露受让各项资产的入账成本

　　D、终止确认债权是否计提过减值准备以及减值的金额

　　【答案】A

　　【解析】

　　债权人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：(1)根据债务重组方式、分组披露债权账面价值和债务重组相关损益;(2)债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额，以及该投资占联营企业或合营企业股份总额的比例。

　　2.单选题

　　以资产清偿债务方式进行的债务重组，如果债权人将受让资产划分为持有待售类别，其受让资产的入账价值为(　)。

　　A、放弃债权的公允价值与相关税费之和

　　B、假定不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额二者孰低

　　C、公允价值减去出售费用后的净额

　　D、债务人账上的价值

　　【答案】B

　　【解析】

　　债务人以资产或处置组清偿债务，且债权人在取得日将其划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额，以两者孰低计量。

　　3.多选题

　　甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%。有关债务重组的资料如下：2×14年3月6日，甲公司因购买商品而欠乙公司购货款及税款合计700万元。乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。2×14年3月15日，双方经协商确定，甲公司以其生产的产品和其所拥有并作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的某公司股票抵偿债务。当日，该产品的成本为180万元，已计提存货跌价准备1万元，公允价值为220万元;该股票投资的账面价值为300万元(其中取得时的成本为200万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为400万元。乙公司该应收账款的公允价值为680万元。乙公司将该产品作为生产经营用固定资产入账，将该股票作为其他权益工具投资核算。2×14年3月31日，抵债资产已转让完毕，乙公司对该项应收账款计提的坏账准备为2.5万元，上述股权投资的公允价值为420万元。下列关于甲公司、乙公司债务重组的会计处理，正确的有(　)。

　　A、乙公司取得的固定资产入账价值为251.4万元、其他权益工具投资入账价值为420万元

　　B、乙公司应确认投资收益2.5万元

　　C、甲公司应确认其他收益(债务重组收益)192.4万元

　　D、甲公司影响营业利润的金额为200万元

　　【答案】ABC

　　【解析】

　　乙公司的会计处理为：

　　固定资产的入账价值=680-400-220×13%=251.4(万元) 其他权益工具投资的入账价值=420(万元)

　　借：固定资产 251.4

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(220×13%)28.6

　　其他权益工具投资 420

　　坏账准备 2.5

　　贷：应收账款——甲公司 700

　　投资收益 2.5

　　甲公司的会计处理为：

　　借：应付账款——乙公司 700

　　存货跌价准备 1

　　贷：库存商品 180

　　应交税费——应交增值税(销项税额)28.6

　　交易性金融资产——成本 200

　　——公允价值变动 100

　　其他收益——债务重组收益 192.4

　　4.多选题

　　下列关于将债务转为权益工具的债务重组说法中，正确的有(　)。

　　A、债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为当期损益

　　B、债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本或实收资本之间的差额确认为资本公积

　　C、所清偿债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入当期损益

　　D、债务转为权益工具，与发行股票直接相关的手续费应冲减资本公积

　　【答案】BD

　　【解析】

　　选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，所清偿债务账面价值与权益工具确认金融之间的差额确认为投资收益;选项C，所清偿债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

　　5.单选题

　　20×8年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项权益法核算的长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。20×8年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该应收款项已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元(假定全部为“投资成本”和“损益调整”明细科目的余额)，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，并采用权益法核算。甲公司和A公司均为增值税一般纳税人，写字楼适用的增值税税率为9%，以摊余成本计量上述应收款项和应付账款。。不考虑其他因素，A公司因该项债务重组应确认的损益金额为(　)。

　　A、1 500万元

　　B、1 602万元

　　C、1 900万元

　　D、3 400万元

　　【答案】B

　　【解析】

　　A公司债务重组应确认的损益金额=6 000-1 800-(2 600-200)-2 200×9%=1 602(万元)。

　　A公司会计分录：

　　借：应付账款 6 000 　　长期股权投资减值准备 200

　　贷：在建工程 1 800 　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)(2 200×9%)198

　　长期股权投资 2 600 　　　　其他收益——债务重组收益 1 602

　　6.单选题

　　20×9年1月5日，甲公司就应付乙公司账款900万元与乙公司达成债务重组协议：甲公司以银行存款偿还200万元的债务，其余债务以设备、无形资产(专利权，免征增值税)抵偿。用以偿债设备的账面原价为250万元，已提折旧20万元，已提减值准备10万元，公允价值为260万元;无形资产账面原价为300万元，已摊销150万元，公允价值为200万元。乙公司将该应收款项分类为以摊余成本计量的金融资产，甲公司将该应付账款分类为以摊余成本计量的金融负债。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。不考虑其他因素，甲公司因该项债务重组影响损益的金额为(　)。

　　A、195.8万元

　　B、240万元

　　C、296.2万元

　　D、330万元

　　【答案】C

　　【解析】

　　甲公司因该项债务重组影响损益的金额=900-200-(250-20-10)-260×13%-(300-150)=296.2(万元)

　　甲公司的分录为：

　　借：固定资产清理 220 　　 　　累计折旧 20 　　 　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 250 借：应付账款 900 　　 　　累计摊销 150

　　贷：固定资产清理 220 　　　　无形资产 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(260×13%)33.8 　　其他收益——债务重组收益 296.2

　　7.单选题

　　下列不属于债务重组的相关披露内容的是(　)。

　　A、根据《企业会计准则第36号——关联方披露》规定披露债权人和债务人是否具有关联方关系

　　B、根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第37号——金融工具列报》规定披露如何确定债务转为权益工具方式中的权益工具

　　C、根据《企业会计准则第13号——或有事项》规定披露是否存在与债务重组相关的或有事项

　　D、无需披露修改其他条款方式中的新重组债权或重组债务等的公允价值

　　【答案】D

　　【解析】

　　选项D，根据《企业会计准则第39号——公允价值计量》披露修改其他条款方式中的新重组债权或重组债务等的公允价值。

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