2021年注册会计师《各科目》练习题汇总

　　1、多选题

　　下列有关多次交易实现同一控制的企业合并(不属于一揽子交易)的相关处理，表述不正确的有(　)。

　　A、合并日应按照合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额确定长期股权投资的初始投资成本

　　B、个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，应于合并日转入资本公积(资本溢价或股本溢价)

　　C、个别报表中，合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，应于合并日转入当期损益

　　D、合并报表中，合并方在达到合并之前持有的长期股权投资，在取得原股权日与合并方和被合并方向处于同一最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益和其他所有者权益变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益

　　【答案】

　　BC

　　【解析】

　　合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时才转入当期损益或留存收益;因采用权益法核算而确认的被投资方净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益;因此，选项BC不正确。

　　2、单选题

　　2011年1月1日，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2012年1月1日，B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司2012年1月1日合并资产负债表应当调整资本公积的金额为(　)。

　　A、125万元

　　B、225万元

　　C、400万元

　　D、150万元

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500(2000×75%)万元;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625(2500×65%)万元;两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积。

　　3、多选题

　　甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司发行1 000万股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股权，合并后甲公司能够控制乙公司的生产经营决策。甲公司发行的股票，面值为每股1元，公允价值为每股3元。甲公司为发行股票支付给发行机构的佣金和手续费为50万元。合并日，乙公司所有者权益的账面价值为1 200万元，公允价值为1 500万元，相对于A公司而言的所有者权益的账面价值为1 300万元(其中股本500万元，其他综合收益200万元，资本公积300万元，盈余公积100万元，未分配利润200万元)。甲公司合并前的资本公积(股本溢价)为500万元。合并日，该合并影响合并报表中的资本公积——股本溢价的金额为(　)。

　　A、2 000万元

　　B、760万元

　　C、40万元

　　D、-250万元

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　合并日，该合并影响合并报表中的资本公积——股本溢价的金额=40-50-100×80%-200×80%=-250(万元)。 该合并为同一控制下企业合并，相关会计处理： 个别报表： 借：长期股权投资 (1 300×80%)1 040 　　贷：股本 1 000 　　　　资本公积——股本溢价 40 借：资本公积——股本溢价 50 　　贷：银行存款 50 合并报表： 对于同一控制下企业合并，合并方在编制合并编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并报表中的留存收益。在合并报表中，应以合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。分录为： 借：资本公积——股本溢价 　[(100+200)×80%] 240 　　贷：盈余公积 　 　 80 　　　　未分配利润 　　160

　　4、单选题

　　母子公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例均为10%。2019年初内部应收账款余额为900万元，本年末内部应收账款余额为630万元，在连续编制合并会计报表的情况下，2019年就内部应收账款计提的坏账准备应编制的抵销分录为(　)。

　　A、分录为： 借：信用减值损失 27 　　贷：应收账款——坏账准备 27

　　B、分录为： 借：应收账款——坏账准备 27 　　贷：信用减值损失 27

　　C、分录为： 借：应收账款——坏账准备 90 　　贷：未分配利润——年初 90 借：应收账款——坏账准备 27 　　贷：信用减值损失 27

　　D、分录为： 借：应收账款——坏账准备 90 　　贷：未分配利润——年初 90 借：信用减值损失 27 　　贷：应收账款——坏账准备 27

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　首先应将上期信用减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，再将本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额予以抵销。从个别报表角度看，上期末计提坏账准备为90(900×10%)万元;本期末坏账准备余额为63(630×10%)万元，因此本期需要转回坏账27(90-63)万元。合并报表角度不认可计提与转回的处理，因此本期抵销分录为： 借：应收账款——坏账准备 90 　　贷：未分配利润——年初 90 借：信用减值损失 27 　　贷：应收账款——坏账准备 27

　　5.单选题

　　同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方应在合并日编制合并财务报表，如合并方账面资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，对被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的处理，正确的是(　)。

　　A、不再由合并方的资本公积转入“盈余公积”和“未分配利润”

　　B、自“盈余公积”和“未分配利润”转入“资本公积”

　　C、自“盈余公积”转入“未分配利润”

　　D、自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　相关分录为： 借：资本公积 　　贷：盈余公积　 　　　　未分配利润 当合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额小于应享有的被合并方留存收益的份额时，应该以资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额为限予以恢复;当合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额大于应享有的被合并方留存收益的份额时，则按照应享有的份额全额予以恢复。 提示：在同一控制下的控股合并中，应视同合并后形成的报告主体自合并日及以前期间一直存在，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积(资本溢价或股本溢价)为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。 意思就是说因为我们在合并的时候是将被投资单位的所有的所有者权益抵销了，而对于被投资单位原来的留存收益的部分我们是要确认的 ，所以在抵销后要做恢复的处理并且以投资方的资本公积(资本溢价或股本溢价)的限额来恢复。

　　6.单选题

　　2012年初甲公司取得乙公司80%股权，支付款项700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为900万元，当年乙公司按照购买日净资产公允价值为基础计算的净利润为150万元，当年乙公司自有房地产转为公允价值模式的投资性房地产确认的其他综合收益为80万元。2013年1月1日出售了乙公司60%的股权，出售价款为720万元，剩余20%股权的公允价值为240万元。处置股权的业务在合并报表中确认的投资收益金额是(　)。

　　A、160万元

　　B、100万元

　　C、260万元

　　D、120万元

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益及其他所有者权益变动×原持股比例=(720+240)-(900+150+80)×80%+80×80%=120(万元)。 提示：初始取得投资时，因为支付的价款为700万元，持有的子公司可辨认净资产公允价值份额=900×80%=720(万元)，形成负商誉20万元，而非商誉，在按照公式计算合并报表的处置损益时无需考虑负商誉。本题分录为： 个别报表： 处置股权： 借：银行存款720 　　贷：长期股权投资(700/80%×60%)525 　　　　投资收益195 剩余按权益法调整： 借：长期股权投资51 　　贷：利润分配[150×20%+(900×20%-700/80%×20%)]35 　　　　其他综合收益(80×20%)16 合并报表： 剩余20%按公允价值重新确认： 借：长期股权投资240 　　贷：长期股权投资(700/80%×20%+51)226 　　　　投资收益14 对处置部分的收益归属期间调整： 借：投资收益 105 　　贷：未分配利润[150×60%+(900×60%-700/80%×60%)]105 对剩余股权对应的其他综合收益调整： 借：其他综合收益 16(80×20%) 　　贷：投资收益 16 因此合并报表处置投资收益=195+14-105+16=120(万元)。

　　7.多选题

　　A公司有关投资业务资料如下： (1)2×17年1月1日，A公司对B公司投资,取得B公司60%的股权，投资成本为46 500万元，B公司可辨认净资产公允价值总额为51 000万元。 (2)2×20年6月30日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业，出售取得价款41 000万元。2×17年至2×20年6月30日B公司实现净利润2 000万元，B公司其他综合收益1 500万元，假定B公司一直未进行利润分配。 (3)在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%。 下列关于A公司在丧失控制权日会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A、个别报表中应确认长期股权投资处置损益为10 000万元

　　B、处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，应改按金融资产核算

　　C、处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其账面价值15 500万元作为长期股权投资，并采用公允价值进行后续计量

　　D、处置后剩余20%股权，假定对B公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值，再采用权益法后续核算

　　【答案】

　　C

　　【解析】

　　本题考查的知识点：丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。选项A，个别报表中长期股权投资处置损益=41 000-46 500×40%/60%=10 000(万元);个别报表的会计分录： 借：银行存款41 000 　　贷：长期股权投资31 000 　　　　投资收益10 000 选项B、C，处置后剩余20%股权，假定对B公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，应将其丧失控制权日的公允价值确认为金融资产，并采用公允价值进行后续计量。因此，选项C不正确。 选项D，处置后剩余20%股权，假定对B公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有共同控制或重大影响的情形，应当先按照成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资的账面价值，再采用权益法后续核算。剩余20%股权的账面价值=46 500×20%/60%=15 500(万元)，应享有原购买日可辨认净资产公允价值的份额=51 000×20%=10 200(万元)，小于投资时点初始成本，不需要调整账面价值;按照权益法追溯调整的分录为： 借：长期股权投资700 　　贷：盈余公积(2 000×20%×10%)40(本题没有区分实现利润的期间) 　　　　利润分配(2 000×20%×90%)360 　　　　其他综合收益(1 500×20%)300 提示：按照新准则规定，对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资，都是按照金融工具确认与计量准则作为金融资产核算的。

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