第二章：审计计划

　　【单选1】下列各项中，不属于初步业务活动的目的的是(　　)。

　　A、具备执行业务所需的独立性和能力

　　B、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项

　　C、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

　　D、评价遵守相关职业道德要求的情况

　　【答案】 D

　　【解析】

　　在本期审计业务开始时，注册会计师需要开展初步业务活动，以实现以下三个主要目的：

　　(1)具备执行业务所需的独立性和能力(选项A);

　　(2)不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项(选项B);

　　(3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解(选项C)。

　　选项D，属于初步业务活动的内容。

　　● ● ●

　　【单选2】下列有关审计的前提条件的说法中，错误的是(　　)。

　　A、执行审计工作的前提是管理层已认可并理解其承担的责任

　　B、在确定财务报告编制基础的可接受性时，需要考虑被审计单位是企业、公共部门实体还是非营利组织

　　C、适用的审计准则为注册会计师提供了用以审计财务报表的标准

　　D、如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将视为不能获取充分、适当的审计证据，此时承接该审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定

　　【答案】 C

　　【解析】

　　选项C错误，适用的财务报告编制基础为注册会计师提供了用以审计财务报表(包括公允反映，如相关)的标准。如果不存在可接受的财务报告编制基础，管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准。

　　【提示】针对选项C：财务报告编制基础(如企业会计准则、相关会计制度等)是标准，管理层需按照财务报告编制基础编制报表，注册会计师需按照财务报告编制基础评价管理层编制的报表是否恰当。同时，注册会计师审计中需要一些规范，也就是应该做些什么、怎么做等，这个规范就是审计准则，所以，审计准则是对注册会计师审计的指导和约束，而注册会计师审计财务报表采用的衡量标准是财务报告编制基础。

　　● ● ●

　　【单选3】下列有关具体审计计划的说法中，错误的是(　　)。

　　A、财务报表中的某些披露可能包含从总账和明细账之外的其他途径获取的信息，可能影响进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　B、计划实施的进一步审计程序可以分为总体审计方案和拟实施的具体审计程序

　　C、可能因为未预期事项等原因导致注册会计师对具体审计计划进行必要的修改

　　D、确定财务报表整体的重要性是具体审计计划的核心

　　【答案】D

　　【解析】

　　选项D错误，确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心。

　　● ● ●

　　【单选4】下列有关确定财务报表整体重要性时选择的基准和百分比的说法中，错误的是(　　)。

　　A、如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性

　　B、在连续审计中，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度应当保持一致

　　C、在确定百分比时，注册会计师应当考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体

　　D、财务报表使用者是否对基准数据特别敏感会影响注册会计师对百分比的选择

　　【答案】 B

　　【解析】

　　选项B错误，注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变，注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。

　　● ● ●

　　【多选1】下列各项中，属于初步业务活动的内容的有(　　)。

　　A、具备执行业务所需的独立性和能力

　　B、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

　　C、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序

　　D、就审计业务约定条款达成一致意见

　　【答案】C,D

　　【解析】

　　注册会计师应当开展下列初步业务活动：

　　(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序(选项C);

　　(2)评价遵守相关职业道德要求的情况;

　　(3)就审计业务约定条款达成一致意见(选项D)。

　　选项AB，属于初步业务活动的目的。

　　● ● ●

　　【多选2】下列各项中，属于具体审计计划的有(　　)。

　　A、风险评估程序

　　B、计划实施的进一步审计程序

　　C、计划其他审计程序

　　D、总体应对措施

　　【答案】 A,B,C

　　【解析】

　　选项D不属于，具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。

　　● ● ●

　　【多选3】下列各项中，在选择财务报表整体的重要性的基准时，应当考虑的因素有(　　)。

　　A、被审计单位的所有权结构和融资方式

　　B、财务报表要素

　　C、基准的相对波动性

　　D、是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在选择基准时，需要考虑的因素包括：

　　(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)(选项B);

　　(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)(选项D);

　　(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;

　　(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)(选项A);

　　(5)基准的相对波动性(选项C)。

　　● ● ●

　　【多选4】下列各项中，在确定财务报表整体的重要性的百分比时，需要考虑的因素有(　　)。

　　A、财务报表使用者的范围

　　B、被审计单位是否为上市公司或公众利益实体

　　C、被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资

　　D、财务报表使用者是否对基准数据特别敏感

　　【答案】 A,B,C,D

　　【解析】

　　在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外(选项B)，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：

　　(1)财务报表使用者的范围(选项A);

　　(2)被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款)(选项C);

　　(3)财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如具有特殊目的财务报表的使用者)(选项D)。

　　【提示】针对选项C：比如有大额对外融资，说明企业财务状况不佳，需要资金，从而可能为了粉饰财务报表而舞弊，风险较高，此时在确定财务报表整体的重要性时可能更倾向于选择较低的百分比。

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