第三章：审计证据

　　【单选1】下列各项中，不属于审计证据中其他的信息的是(　　)。

　　A、被审计单位会议记录

　　B、内部控制手册

　　C、与竞争者的比较数据

　　D、记账凭证

　　【答案】 D

　　【解析】

　　审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他的信息。选项D，属于会计记录中含有的信息。

　　● ● ●

　　【单选2】下列有关注册会计师实施函证的时间的说法中，错误的是(　　)。

　　A、注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

　　B、如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

　　C、根据评估的重大错报风险，注册会计师可能会决定函证非期末的某一日的账户余额

　　D、对于各类在年末之前完成的工作，注册会计师没必要针对剩余期间获取进一步的审计证据

　　【答案】 D

　　【解析】

　　选项D错误，对于各类在年末之前完成的工作，注册会计师应当考虑“是否有必要”针对剩余期间获取进一步的审计证据。

　　● ● ●

　　【单选3】下列有关管理层要求不实施函证的说法中，错误的是(　　)。

　　A、应当考虑要求是否合理，并获取审计证据予以支持

　　B、如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序

　　C、如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为重大错报，并考虑对审计报告可能产生的影响

　　D、分析管理层要求不实施函证的原因时，应考虑管理层是否诚信、是否可能存在重大的舞弊或错误、替代审计程序能否提供充分、适当的审计证据

　　【答案】 C

　　【解析】

　　选项C错误，如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。

　　【提示】管理层要求不实施函证时的基本处理思路：

　　首先，分析要求是否合理(分析不让函证的原因：考虑诚信、重大舞弊或错误、替代程序效果)。

　　其次，如果要求合理，那就不函证，但是要实施替代程序。

　　如果要求不合理，没有被阻挠，正常函证。

　　如果要求不合理，被阻挠无法函证，视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响(发表保留/无法表示意见)。

　　● ● ●

　　【单选4】下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是(　　)。

　　A、在设计和实施实质性分析程序时，应当确定可接受的差异额，当评估的风险增加时，可接受的、无需做进一步调查的差异额将会提高

　　B、实质性分析程序并不适用于所有的财务报表认定

　　C、相对于细节测试而言，实质性分析程序能提供的证据在很大程度上是间接证据，证明力相对较弱

　　D、实施实质性分析程序时，如果使用被审计单位编制的信息，可能需要考虑测试与信息编制相关的控制的有效性

　　【答案】 A

　　【解析】

　　选项A错误，注册会计师评估的风险越高，越需要获取有说服力的审计证据。因此，为了获取具有说服力的审计证据，当评估的风险增加时，可接受的、无需做进一步调查的差异额将会降低。

　　【提示】针对选项D：“可能”需要测试是适当的，不是“应当”测试，确定信息的完整性和准确性是必要的，测试内部控制的有效性不是必要的(如预期控制无效)。

　　● ● ●

　　【多选1】下列有关审计证据的充分性的说法中，正确的有(　　)。

　　A、充分性是对审计证据数量的衡量

　　B、充分性主要与样本量有关

　　C、评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越少

　　D、仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

　　【答案】A,B,D

　　【解析】

　　选项C错误，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多。

　　【提示】针对选项B：充分性是对审计证据数量的衡量，所以主要与样本量有关，样本量越大，获取的证据通常越多。

　　● ● ●

　　【多选2】下列各项中，属于影响被询证者回复询证函的意愿或能力的因素有(　　)。

　　A、被询证者可能不愿意承担回复询证函的责任

　　B、被询证者可能以不同币种核算交易

　　C、回复询证函不是被询证者日常经营活动的重要部分

　　D、被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：

　　(1)被询证者可能不愿承担回复询证函的责任(选项A);

　　(2)被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间(选项D);

　　(3)被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心;

　　(4)被询证者可能以不同币种核算交易(选项B);

　　(5)回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分(选项C)。

　　● ● ●

　　【多选3】注册会计师在对应收账款实施函证时，能够为应收账款的(　　)认定提供相关可靠的审计证据。

　　A、存在

　　B、准确性、计价和分摊

　　C、权利和义务

　　D、截止

　　【答案】 A,C

　　【解析】

　　在函证应收账款时可以为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为准确性、计价和分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据，选项B错误。截止属于利润表项目的认定，应收账款属于资产负债表项目，选项D错误。

　　● ● ●

　　【多选4】下列有关总体复核阶段使用分析程序的说法中，正确的有(　　)。

　　A、注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致

　　B、如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当，并重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加程序

　　C、所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同

　　D、比实质性分析程序更加详细和具体

　　【答案】 A,B,C

　　【解析】

　　选项D错误，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定交易类别、账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。

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