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　　1

　　[简答题] 计算分析题(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

　　(1)2015年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2015年7月15日购入，人账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2015年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。年末，甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定至2015年12月31日用该无形资产所生产的产品已全部完工但尚未对外出售。

　　2015年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

　　(2)2015年1月30日，甲公司从乙公司购入一项专利权Y，支付价款400万元(不考虑增值税)，同时支付相关税费30万元，该项专利自取得当日起用于x产品生产，法律保护期限为15年，甲公司预计运用该专利生产的产品在未来10年内会为企业带来经济利益。就该项专利技术，A公司向甲公司承诺在满5年后以100万元购买该专利权。按照甲公司管理层目前的持有计划来看，准备在满5年后将其出售给A公司。甲公司采用直线法摊销该项无形资产。

　　2015年度1月份发生宣传新产品一x产品的相关广告费用50万元。假定至2015年12月31日用该无形资产所生产的产品均未完工。甲公司相关会计处理如下：

　　借：无形资产 480

　　贷：银行存款 480

　　2015年无形资产摊销额=480÷10×11/12=44(万元)

　　借：生产成本 44

　　贷：累计摊销 44

　　(3)经董事会批准，甲公司2015年10月10日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为250万元，乙公司应于2016年1月10 E1前支付上述款项;甲公司应协助乙公司于2016年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系2010年10月达到预定用途并投入使用，成本为600万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销.至2015年9月30 13未计提减值准备。2015年度，甲公司对该专利权共摊销了60万元，相关会计处理如下：

　　借：管理费用 60

　　贷：累计摊销 60

　　要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)

　　①不正确。

　　理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以截止到2015年12月31日无形资产摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价值=1200—120=1080(万元)。

　　更正分录：

　　借：库存商品 20(120—100)

　　贷：累计摊销 20

　　②不正确。

　　理由：应计提减值准备=1080—600=480(万元)。

　　更正分录：

　　借：无形资产减值准备 20(500—480)

　　贷：资产减值损失 20

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：甲公司为引入新产品进行宣传发生的广告费应计人销售费用，则该无形资产的人账价值=400+30=430(万元)，无形资产应按5年摊销，无形资产摊销时应考虑预计净残值100万元，无形资产应自取得当月开始摊销。

　　更正分录如下：

　　借：销售费用 50

　　贷：无形资产 50

　　专利权Y在2015年应摊销金额=(430—100)/5=66(万元)。

　　借：生产成本 22(66—44)

　　贷：累计摊销 22

　　(3)事项(3)会计处理不正确。

　　理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至2015年9月30日累计摊销=600÷10×5=300(万元)，账面价值=600—300=300(万元)，2015年1～9月份摊销额=60 × 9/12=45(万元)，应计提减值准备=300—250=50(万元)。

　　更正分录如下：

　　借：资产减值损失 50

　　贷：无形资产减值准备 50

　　借：累计摊销 15(60—45)

　　货：管理费用 15

　　2

　　[多选题] 关于最佳估计数，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　如果所需支出存在一个连续范围，最佳估计数应当按照该范围下限金额确定

　　B.

　　如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定

　　C.

　　如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及相关概率加权计算确定

　　D.

　　如果所需支出不存在一个连续金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定

　　参考答案：B,C　　参考解析：

　　选项A不正确，所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限额平均数确定;选项D不正确，所需支出不存在一个连续范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数应按加权平均数计算确定。

　　3

　　[单选题] 2015年10月10日，某民办学校获得一笔100万元的政府补助收入，政府规定该补助用于2015年资助贫困学生，对于该事项的核算，下列说法中不正确的是(　　)。

　　A.

　　该笔收入属于非交换交易收入

　　B.

　　该笔收入因为规定了资金的使用用途，属于限定性收入

　　C.

　　该笔收入在12月31日要转入到限定性净资产

　　D.

　　该笔收入在12月31日要转入到非限定性净资产

　　参考答案：D　　参考解析：

　　因该笔捐赠牧人收到时规定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要将限定性收入结转到限定性净资产，选项D表述错误。

　　4

　　[多选题] 关于售后回购，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　售后回购无论何种情况下均应确认收入

　　B.

　　售后回购无论何种情况下均不能确认收入

　　C.

　　如果商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，则在销售商品时应确认收入

　　D.

　　如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，不确认收入，应将售价与回购价的差额，在回购期间按期计提利息

　　参考答案：C,D　　参考解析：

　　如果有确凿证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入，反之不能确认收入，选项A和B错误。

　　5

　　[单选题] 下列各项中，企业应确认为无形资产的是(　　)。

　　A.

　　自创的商誉

　　B.

　　企业合并产生的商誉

　　C.

　　内部研究开发项目研究阶段发生的支出

　　D.

　　以缴纳土地出让金方式取得的土地使用权

　　参考答案：D　　参考解析：

　　选项A和B，不管是自创商誉还是企业合并产生的商誉都是不可辨认资产，因此不属于无形资产;选项C，研究阶段的支出不符合资本化条件，期末应当转入损益。

　　6

　　[多选题] 下列项目中，属于金融负债的有(　　)。

　　A.

　　A公司发行8年后按面值强制赎回的优先股

　　B.

　　B公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息

　　C.

　　C公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股，C公司可自行决定是否派发股利

　　D.

　　D公司发行了股利率为6%的非累积的优先股，D公司可自行决定是否派发股利

　　参考答案：A,B　　参考解析：

　　选项A，A公司无法避免8年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债;选项B，B公司承担了未来支付5%股息的合同义务，属于金融负债;选项C和选项D，C公司和D公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。

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