1

　　[简答题]计算分析题(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司总会计师对其2013年度的存货业务的会计处理提出疑问：

　　2013年12月31日，甲公司存货中包括：150 件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。 150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格(不含增值税)为150万元，市场价格(不含增值税)预期为ll8万元;50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格(不含增值税)预期为ll8万元。销售每件甲产品和乙产品预期发生的销售费用及税金(不含增值税)均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用15万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2013年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　(1)甲公司对l50件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元(120×200)超过可变现净值总额23200万元[(118-2)×200]的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。

　　(2)甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。

　　假定不考虑所得税及其他因素的影响。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录。(假定更正分录均作为当期差错更正处理)

　　参考解析：

　　(1)不正确。

　　理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计量。甲产品成本总额=150×120=18000(万元)，甲产品应按合同价格作为估计售价，甲产品可变现净值=150×(150-2)=22200(万元)，甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　乙产品成本总额=50×120=6000(万元)，乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值=50×(118-2)=5800(万元)，乙产品应计提跌价准备=6000-5800=200(万元)。

　　甲产品和乙产品多计提跌价准备=800-200=600(万元)。

　　调整分录：

　　借：存货跌价准备 600

　　贷：资产减值损失 600

　　(2)正确。

　　理由：N型号钢材成本总额=300×20=6000(万元)，N型号钢材可变现净值=60×118-60×15-60×2=6060(万元)，N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。

　　2

　　[判断题]以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入管理费用。(　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。

　　3

　　[简答题] (除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，假定未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2014年度所得税汇算清缴于2015年5月31日完成，2014年度财务报告经董事会批准于2015年3月31日对外报出。2015年3月1日，甲公司财务总监对2014年度的下列有关资产业务的会计处理提出以下疑问：

　　(1)甲公司2014年发生了1000万元广告费支出(已支付)，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2014年实现销售收入6000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2014年12月31日未确认递延所得税资产。

　　(2)甲公司2014年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期无形资产摊销10万元。甲公司2014年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。

　　(3)2014年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2400万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2014年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备600万元。

　　②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

　　(4)甲公司于2014年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江股份有限公司(以下简称长江公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价格为10元，另支付相关税费600万元，甲公司购入股票后占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2014年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值为900000万元，与其账面价值相等。长江公司2014年实现净利润20000万元，未分派现金股利，无其他综合收益和其他所有者权益变动，也未发生内部交易。2014年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：

　　借：可供出售金融资产一成本 200600

　　贷：银行存款 200600

　　借：可供出售金融资产一公允价值变动 99400

　　贷：其他综合收益 99400

　　借：其他综合收益 24850

　　贷：递延所得税负债 24850

　　(5)2014年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2014年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。自2014年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。税法规定，无形资产的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。2014年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

　　③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　(6)2014年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元(含2014年12月计提的折旧额)，出租时公允价值为12000万元，2014年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司会计处理如下：

　　1)2014年12月10日

　　借：投资性房地产一成本 12000

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 10000

　　公允价值变动损益 4000

　　②2014年12月31 日

　　借：投资性房地产一公允价值变动 200

　　贷：公允价值变动损益 200

　　③甲公司确认递延所得税负债1050万元，并确认所得税费用1050万元。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)，并简要说明理由;如不正确，编制有关调整会计分录(合并编制涉及“利润分配一未分配利润”的调整会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)事项(1)会计处理不正确。

　　理由：超标的广告费支出允许向以后年度结转且税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税资产的条件，应确认递延所得税资产。调整分录：

　　借：递延所得税资产 25[(1000-6000×15%)×25%]

　　贷：以前年度损益调整 25

　　(2)事项(2)会计处理不正确。

　　理由：甲公司2014年I2月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%：405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元(405-270)，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产，应将甲公司2014年12月31日确认递延所得税资产33.75万元冲回。调整分录：

　　借：以前年度损益调整 33.75

　　贷：递延所得税资产 33.75

　　(3)事项(3)中：

　　会计处理①正确。

　　理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应按账面价值全额计提减值准备。

　　会计处理②不正确。

　　理由：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为600万元，产生可抵扣暂时性差异金额600万元(600-0)，应确认递延所得税资产150万元(600×25%)。调整分录：

　　借：递延所得税资产 150

　　贷：以前年度损益调整 150

　　(4)事项(4)会计处理不正确。

　　理由：甲公司能够对长江公司施加重大影响，应将取得股票作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算，且该股权投资长期持有，不确认递延所得税。调整分录：

　　借：长期股权投资一投资成本 200600

　　贷：可供出售金融资产一成本 200600

　　借：其他综合收益 99400

　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动 99400

　　借：递延所得税负债 24850

　　贷：其他综合收益 24850

　　借：长期股权投资一损益调整 4000

　　贷：以前年度损益调整 4000(20000×20%)

　　(5)事项(5)中：

　　会计处理①不正确。

　　理由：无形资产当月增加，当月开始摊销，所以截至2014年12月31日无形资产累计摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价值=1200-120=1080(万元)。调整分录：

　　借：库存商品 20(120-100)

　　贷：累计摊销 20

　　会计处理②不正确。

　　理由：应计提无形资产减值准备=1080-600=480(万元)。调整分录：

　　借：无形资产减值准备 20(500-480)

　　贷：以前年度损益凋整 20

　　会计处理③不正确。

　　理由：应确认递延所得税资产=480×25%=120(万元)。调整分录：

　　借：递延所得税资产 120

　　贷：以前年度损益调整 120

　　(6)事项(6)中：

　　会计处理①不正确。

　　理由：将自用房地产转为采用公允价值计量的投资性房地产，转换日投资性房地产公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目。调整分录：

　　借：以前年度损益调整 4000

　　贷：其他综合收益 4000

　　会计处理②正确。

　　理由：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，公允价值变动应记人“公允价值变动损益”科目。

　　会计处理③不正确。

　　理由：出租日投资性房地产的公允价值大于其账面价值的差额应记入“其他综合收益”科目，由此确认的递延所得税负债也应记入“其他综合收益”科目。调整分录：

　　借：其他综合收益 1000(4000×25%)

　　贷：以前年度损益调整 1000

　　(7)转人前“以前年度损益调整”科目贷方余额=25-33.75+150+4000+20+120-4000+1000=1281.25(万元)。将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配一未分配利润”科目并调整盈余公积

　　借：以前年度损益调整 1281.25

　　贷：利润分配一未分配利润 1281.25

　　借：利润分配一未分配利润 128.13

　　贷：盈余公积 128.13

　　4

　　[单选题] 甲公司和黄河公司均为增值税一般纳税人，采用实际成本法核算原材料。2014年12月甲公司委托黄河公司加工应税消费品一批，收回后继续生产应税消费品。甲公司发出原材料成本为100万元，支付的加工费为20万元(不含增值税)，黄河公司代收代缴的消费税为l0万元，该批应税消费品已经加工完成并验收入库。则甲公司将委托加工消费品收回时，其入账成本为(　　)万元。

　　A.

　　100

　　B.

　　130

　　C.

　　120

　　D.

　　110

　　参考答案：C

　　参考解析：

　　收回委托加工物资人账成本=100+20 =120(万元)。

　　5

　　[判断题] 企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面原价。 (　　)

　　参考答案：错

　　参考解析：

　　企业更新改造的固定资产，应将发生的可资本化后续支出计入固定资产成本，同时应当终止确认被替换部分的账面价值。

　　6

　　[单选题] 甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为1000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过1000万元，公司管理层可以分享超过1000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润1500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。

　　A.

　　150

　　B.

　　50

　　C.

　　100

　　D.

　　0

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　应计入管理费用的金额=(1500-1000)×10%=50(万元)。

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