1

　　[简答题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。

　　(1)甲公司有关外币账户在2×10年2月28日余额如下：

　　(2)甲公司2×10年3月发生有关外币交易和事项如下：

　　①3月3日，将20万美元兑换为人民币，取得人民币存入银行，当日市场汇率为1美元=6.88元人民币，当日银行买入价为1美元=6.85元人民币。

　　②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.86元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税550万元人民币，增值税466万元人民币。

　　③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.85元人民币。假定不考虑相关税费。

　　④3月20日，收到应收账款300万美元，当日存入银行。当日市场汇率为1美元=6.84元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。

　　⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款为1 200万美元，期限2年，年利率为4%，按季度计提借款的利息，每年付息到期一次还本。借款系2×10年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给外国的供应商。该生产线的土建工程已于20×9年10月开工，专用设备于2×10年2月20日验收合格并投入安装。到2×10年3月31日，该生产线尚处于建设过程当中，预计工期为2年。

　　⑥3月31日，市场汇率为1美元=6.82元人民币。

　　要求：

　　(1)编制甲公司3月份外币交易和事项相关的会计分录。

　　(2)填列甲公司2×10年3月31日发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。(汇兑收益以“+”号表示，汇兑损失以“-”号表示)

　　参考解析：

　　(1)编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。

　　①借：银行存款—-人民币户　　　137(20×6.85)

　　财务费用　　　　　　　　　　　　 　　0.6

　　贷：银行存款—-美元户　　　137.6(20×6.88)

　　②借：原材料　　　　　　　　　　　　　　3 294

　　应交税费—-应交增值税(进项税额)　466

　　贷：应付账款—-美元户　　 2 744(400×6.86)

　　银行存款—-人民币户　　1 016(550+466)

　　③借：应收账款—-美元户　　4 110(600×6.85)

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　4 110

　　④借：银行存款—-美元户　　2 052(300×6.84)

　　贷：应收账款—-美元户　　2 052(300×6.84)

　　⑤借：在建工程　　　　　　　　　　　　 81.84

　　贷：应付利息—-美元户　　 81.84(12×6.82)

　　(2)填列甲公司2×10年3月31日外币账户发生的汇兑损益，并编制汇兑损益相关的会计分录。

　　银行存款汇兑损益=(800-20+300)×6.82-(5 520 -137.6+2 052)=-68.8(万元)(损失)

　　应收账款汇兑损益=(400+600-300)×6.82-(2 760+4 110-2 052)=-44(万元)(损失)

　　应付账款汇兑损益=(200+400)×6.82-(1 380+2 744)=-32(万元)(收益)

　　长期借款汇兑损益=1 200×6.82-8 280=-96(万元)(收益)

　　应付利息汇兑损益=12×6.82-12×6.82=0

　　借：应付账款　　　　　　 　 32

　　财务费用　　　 80.8(倒挤)

　　贷：银行存款　　　　　 　 68.8

　　应收账款　　　　　　 　 44

　　借：长期借款　　　　　　　 96

　　贷：在建工程　　　　　　　 96

　　2

　　[简答题]甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。甲公司其他有关资料如下：

　　①甲公司的增量借款年利率为10%。

　　②不考虑相关税费的影响。

　　③各交易均为公允交易，且均具有重要性。

　　要求：

　　根据资料(1)至(4)，逐项判断甲公司会计处理是否正确;如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制调整盈余公积的会计分录)。

　　(1)20×7年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格3 000万元。因甲公司现金流量不足，按合同约定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1 000万元。

　　该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司的增量借款年利率为10%。

　　甲公司20×7年对上述交易或事项的会计处理如下：

　　借：无形资产　　　　3 000

　　贷：长期应付款　　　　3 000

　　借：销售费用　　　　　450

　　贷：累计摊销　　　　　　450

　　(2)20×7年4月25日，甲公司与庚公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收庚公司货款3 000万元转为对庚公司的出资。经股东大会批准，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和经营政策具有重大影响。

　　该应收款项系甲公司向庚公司销售产品形成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账准备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2 400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为500万元、公允价值为1 000万元)外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。

　　20×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出售40箱。

　　20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为2 200万元。

　　甲公司对上述交易或事项的会计处理为：

　　借：长期股权投资　　　　　2 200

　　坏账准备　　　　　　　　800

　　贷：应收账款　　　　　　 　　3 000

　　借：投资收益　　　　　　　 　40

　　贷：长期股权投资―损益调整　　　40

　　(3)20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

　　①20×7年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销合同，约定在20×8年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1 000箱L产品;辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

　　20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。

　　②20×7年8月，甲公司与壬公司签订一份D产品销售合同，约定在20×8年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3 000件D产品，违约金为合同总价款的20%。

　　20×7年12月31日，甲公司库存D产品3 000件，成本总额为1 200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1 400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。

　　因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

　　借：银行存款　　　　　 150

　　贷：预收账款　　　　　　 150

　　(4)甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，取得成本为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

　　20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备680万元。

　　20×7年12月31日，X设备的市场价格为2 200万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1 980万元。

　　甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值准备440万元，相关会计处理如下：

　　借：固定资产减值准备　　　440

　　贷：资产减值损失　　　　　440

　　参考解析：

　　(1)资料(1)，不正确;分期付款购买无形资产，应该按分期支付的价款的现值之和作为无形资产的入账价值，入账价值应为2 486.9(1 000×2.4869)万元，应确认未确认融资费用513.1万元。

　　更正分录为：

　　借：未确认融资费用　　513.1

　　贷：无形资产　　　　　513.1

　　借：累计摊销　　　　　76.97

　　贷：销售费用　　　　　76.97

　　借：财务费用　　 　　186.52

　　贷：未确认融资费用　　186.52 [2 486.9×10%×(9/12)]

　　(2)资料(2)，不正确;①债务重组中，债权人收到的抵债资产应按公允价值入账，金额为2 400万元;②采用权益法核算的长期股权投资，因取得该项投资时被投资方有可辨认资产的公允价值与账面价值不等，故在期末确认投资损失时，应根据投资双方的内部交易调整被投资方发生的净亏损，调整后的净亏损为400[200+(1 000-500)×(40/100)]万元。

　　更正分录为：

　　借：长期股权投资　　　　　200

　　贷：资产减值损失　　　　　　200

　　借：投资收益　　　　　　　 40

　　贷：长期股权投资　　　　　 　40

　　借：资产减值损失　　　　　120

　　贷：长期股权投资减值准备　　120

　　(3)资料(3)，不正确;第1份合同，因其不存在标的资产，故应确认预计负债，金额为180[(1.38-1.2)×1 000]，与返还的定金150万元的损失之间的较小者，即150万元;第2份合同，若执行，发生损失=1 200-3 000×0.3=300万元;若不执行，则支付违约金=3 000×0.3×20%=180万元，同时按目前市场价格销售可获利200万元，所以不执行合同时，D产品可获利20万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，这就需要确认预计负债180万元。

　　更正分录为：

　　借：营业外支出　　　　 330

　　贷：预计负债　　　　　 330

　　(4)资料(4)，固定资产减值准备一经计提，不能转回。

　　更正分录为：

　　借：资产减值损失　　　　　440

　　贷：固定资产减值准备　 　440

　　20×6年12月31日X设备的账面价值=6 000-6 000÷(5×12)×(2+12×2)-680=2 720(万元)

　　20×7年12月31日X设备的账面价值=2 720-2 720÷(10+2×12)×12=1 760(万元)

　　20×7年12月31日X设备可收回金额2 200大于账面价值1 760，无需计提减值准备。

　　3

　　[多选题] 关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　通过延期支付价款方式购入的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产的购买价款的现值为基础计量其成本

　　B.

　　通过延期支付价款方式购入的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产的购买价款总额确定其成本

　　C.

　　通过政府补助取得的无形资产，按照名义金额计量

　　D.

　　企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本

　　参考答案：A,D　　参考解析：

　　通过延期支付价款方式购人的无形资产，具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，选项B错误;通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，选项C错误。

　　4

　　[单选题] 某股份有限公司2015年1月1日将其持有的持有至到期投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系2013年1月1日购进，面值总额为1500万元，票面年利率为5%，到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应计利息明细科目的余额为150万元，尚未摊销的利息调整贷方余额为24万元，该项债券减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资应确认的投资收益的金额为(　　)万元。

　　A.

　　-36

　　B.

　　-66

　　C.

　　-90

　　D.

　　114

　　参考答案：A　　参考解析：

　　该公司转让该项债券投资应确认的投资收益=转让收入一债券投资账面价值=1560-(1500+150-24-30)=-36(万元)。

　　5

　　[多选题] 下列说法中，正确的有(　　)。

　　A.

　　递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务

　　的预期方式相一致的税率和计税基础

　　B.

　　在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。

　　C.

　　企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　D.

　　当折现率发生变化时，企业应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现

　　参考答案：A,C　　参考解析：

　　递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础，选项A正确，选项B错误;企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现，选项C正确，选项D错误。

　　6

　　[多选题] 甲公司2012年l2月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2015年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议，协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2600万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　出租办公楼应于2015年计提折旧75万元

　　B.

　　出租办公楼应于租赁期开始日确认公允价值变动损益一25万元

　　C.

　　出租办公楼应于租赁期开始日按其原价3000万元确认为投资性房地产

　　D.

　　出租办公楼2015年取得的75万元租金收入应冲减投资性房地产的账面价值

　　参考答案：A,B　　参考解析：

　　2015年应计提的折旧=3000÷20×6/12=75(万元)，选项A正确;办公楼出租前的账面价值=3000—3000/20 × 2.5=2625(万元)，出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日按当日的公允价值确认为投资性房地产，应确认公允价值变动损益=2600—2625=一25(万元)，选项B正确，选项C错误;出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收人。选项D错误。

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