1

　　[单选题] 某企业收到与收益相关的政府补助，用于补偿已发生的费用，应在取得时计入(　　)。

　　A.

　　递延收益

　　B.

　　营业外收入

　　C.

　　其他综合收益

　　D.

　　其他业务收入

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　收到与收益相关的政府补助用于补偿已经发生的费用支出，取得时直接计入营业外收入。

　　2

　　[简答题]甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%;预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有以下各项：

　　(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内 2012年年末存货的账面价值=9 000-880=8 120(万元)，计税基础为9 000万元。可抵扣暂时性差异余额=9 000-8 120=880(万元)，递延所得税资产的余额=880×25%=220(万元)。递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15(万元)。

　　(2)某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。 2012年年末固定资产的账面价值=6 000-1 200 =4 800(万元)，计税基础=6 000-6 000×5/15 =4 000(万元)，应纳税暂时性差异余额=4 800 - 4 000=800(万元)，递延所得税负债的余额=800×25%=200(万元)。递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。

　　(3)12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。

　　2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元;不产生暂时性差异。

　　(4)当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。

　　因为该广告费尚未支付，所以该广告费作为负债来核算，账面价值为25 740万元，计税基础=25 740-(25 740-170 000×15%)=25 500(万元)，可抵扣暂时性差异余额=25 740-25 500=240(万元)，递延所得税资产余额=240×25%=60(万元)。

　　递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。

　　(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　要求：

　　(1)分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在表格中(不必列示计算过程)。

　　(2)逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。

　　(3)分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。

　　(4)编制甲公司2012年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。

　　参考解析：

　　(2)依前面所答

　　(3)2012年度应纳税所得额=10 000-60-800+300+240=9 680(万元)，应交所得税=9 680×25%=2 420(万元)，所得税费用=2 420+15+200-60=2 575(万元)。

　　(4)会计分录为：

　　借：所得税费用2 575

　　递延所得税资产45

　　贷：应交税费--应交所得税2 420

　　递延所得税负债200

　　3

　　[多选题]外币报表折算时，应当按照交易发生时的即期汇率折算的项目有()。

　　A.

　　固定资产

　　B.

　　实收资本

　　C.

　　资本公积

　　D.

　　长期借款

　　E.

　　盈余公积

　　参考答案：B,C,E

　　参考解析：

　　固定资产与长期借款应该按资产负债表日即期汇率进行折算。

　　4

　　[单选题]甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款尚未支付;原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。12月31日，美元户银行存款余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为(　　)。

　　A.

　　-220万元

　　B.

　　-496万元

　　C.

　　-520万元

　　D.

　　-544万元

　　参考答案：B

　　参考解析：

　　上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=(80×6.8-80×6.5)+(1 000×6.5-7 020)=-496(万元)。

　　5

　　[单选题]下列关于委托代销商品的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.

　　收取手续费方式下的委托代销商品，委托方一般在收到代销清单时，再确认收入

　　B.

　　在视同买断方式下，如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，在符合销售商品收入确认条件时，委托方不需要做任何账务处理

　　C.

　　委托代销商品一般分为视同买断和收取手续费两种方式

　　D.

　　收取手续费方式下，受托方应在商品销售后，按合同或协议约定方法计算确定的手续费确认收入

　　参考答案：B

　　6

　　[单选题]确立会计核算空间范围所依据的会计基本假设是(　)。

　　A.

　　会计主体

　　B.

　　持续经营

　　C.

　　会计分期

　　D.

　　货币计量

　　参考答案：A

　　参考解析：

　　【答案解析】 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

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