1

　　[简答题]计算分析题(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　甲公司2013年至2018年发生以下交易或事项：2013年12月31日购人一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期为2年，年租金为150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元，至租赁时固定资产未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元;2017年12月31日，该办公楼的公允价值为2100万元;2018年6月30日，甲公司将投资性房地产对外出售，售价为2000万元。

　　假定不考虑相关税费。

　　要求：

　　(1)确定房地产转换日。

　　(2)计算出租办公楼2016年计提折旧金额并编制相关会计分录。

　　(3)编制租赁期开始日的会计分录。

　　(4)编制2016年取得租金的会计分录。

　　(5)计算上述交易或事项对甲公司2016年度营业利润的影响金额。

　　(6)编制2018年6月30日出售投资性房地产的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)转换日为2016年6月30日。

　　(2)2016年1—6月计提折旧，7一12月不计提折旧。2016年应计提的折旧=3000/20×6/12=75(万元)。

　　会计分录为：

　　借：管理费用 75

　　贷：累计折旧 75

　　(3)办公楼出租前已提折旧=3000/20×2.5=375(万元)。

　　转换日分录为：

　　借：投资性房地产一成本 2800

　　累计折旧 375

　　贷：固定资产 3000

　　其他综合收益 175

　　(4)因年租金为150万元，所以2016年下半年的租金为75万元。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 75

　　贷：其他业务收入 75

　　(5)上述交易或事项对甲公司2016年度营业利润的影响金额=一75+150/2+(2200—2800)=一600(万元)。

　　(6)出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=2100—2800=一700(万元)。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 2000

　　贷：其他业务收入 2000

　　借：其他业务成本 2100

　　投资性房地产一公允价值变动 700

　　贷：投资性房地产一成本 2800

　　借：其他业务成本 700

　　贷：公允价值变动损益 700

　　借：其他综合收益 175

　　贷：其他业务成本 175

　　2

　　[简答题] 计算分析题(除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2015年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

　　(1)1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2015年未对商品房计提折旧。

　　(2)1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

　　(3)3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

　　假设甲公司没有其他投资性房地产。要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司2015年对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司出租的商品房2015年需要计提折旧，请计算折旧额。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司2015年对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据;如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2015年土地使用权应摊销的金额。

　　(3)根据资料(3)，判断甲公司将发生的装修支出1500万元计人当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2015年12月31日的账面价值。

　　(4)计算2015年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

　　参考解析：

　　(1)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将商品房对外出租，则存货转为投资性房地产，甲公司对出租的商品房采用成本模式进行后续计量，则应计提折旧。2015年应计提的折旧金额=9000÷50×11/12=165(万元)。

　　(2)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：房地产开发企业建造的办公楼属于其固定资产，按规定，土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，作为无形资产单独核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。2015年土地使用权应摊销的金额=5000÷50=100(万元)。

　　(3)甲公司的会计处理不正确。

　　理由：发生装修支出金额较大，装修后预计租金收入将大幅增加，符合确认投资性房地产的确认条件，应予资本化。2015年12月31日商铺的账面价值=4500—300+1500=5700(万元)。

　　(4)2015年12月31日甲公司因上述事项应在投资性房地产项目列报的金额=9000—165+5700=14535(万元)。

　　3

　　[简答题] (除题目中有特殊要求外，答案中金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数)

　　A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。A公司2015年度发生的有关事项及其会计处理如下：

　　(1)2015年7月1日，A公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税人的B公司，销售价格为400万元(不含增值税税额)，商品销售成本为300万元，商品已经发出，货款已经收到。按照双方协议，A公司将该批商品销售给B公司一年后将以420万元的价格购回所售商品。2015年7月1日，A公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。

　　(2)2015年11月30日，A公司接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为100万元，至2015年年底已经预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计还会发生成本42万元。A公司2015年年末，将

　　100万元全部确认为劳务收入(对应科目为预收账款)，并结转28万元的成本。

　　(3)2015年12月1日.A公司向C公司销售商品一批，销售价格为200万元，成本为120万元，商品已经发出，假定未开具增值税专用发票，该批商品对方已预付全部款项。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格折让和退货的条款与A公司协商，要求A公司在价格上给予一定的折让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未采取任何补救措施。A公司认为款项已经收到，2015年确认了收入并结转了已售商品的成本。

　　(4)2015年12月1日，A公司与D公司签订销售合同。合同规定，A公司向D公司销售生产线一条，总价款为250万元(包含增值税);A公司负责该生产线的安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，A公司向D公司发出生产线;12月8日，D公司收到生产线并向A公司支付250万元货款;12月20日，A公司向D公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试;至12月31日，该生产线尚未安装完工。A公司2015年未确认销售收入。

　　(5)2015年12月1日，A公司与E公司签订协议，向E公司销售一台大型设备，总价款为1000万元。但是，A公司需要委托17企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与17企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往E公司。至2015年12月31日，E公司已向A公司支付有关货款。但是，17企业相关的制造成本详细资料尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为600万元。A公司于2015年年末确认了收入1000万元，并按600万元结转销售成本。

　　(6)2015年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司销售一批商品，成本为200万元，开出的增值税专用发票上注明：价款300万元。增值税税额51万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知G公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。A公司的会计处理如下：

　　借：发出商品 200

　　贷：库存商品 200

　　借：应收账款一G公司 51

　　贷：应交税费一应交增值税(销项税额)

　　51(300×17%)

　　(7)A公司2015年12月20日向H公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售次年年末分5年分期收款，每年500万元，合计2500万元，成本为1500万元。销售当日收到增值税税额425万元存入银行(符合税法规定)。现销方式下该设备的公允价值为2000万元。A公司在2015年未确认收入，A公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 425

　　贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 425

　　借：发出商品 1500

　　贷：库存商品 1500

　　(8)2015年12月21日，A公司与w公司签订协议，采取以旧换新方式向W公司销售一批甲商品，同时从w公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，甲商品的销售价格为200万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，w公司另向A公司支付224万元。12月26日，A公司根据协议发出甲商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为200万元，增值税税额为34万元，并收到银行存款224万元。该批甲商品的实际成本为120万元。旧商品已验收入库。

　　A公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 224

　　贷：主营业务收入 190

　　应交税费一应交增值税(销项税额)34

　　借：主营业务成本 120

　　贷：库存商品 120

　　假定不考虑增值税以外的相关税费。

　　要求：逐项分析和判断A公司上述各事项中有关收入的确认是否正确，并说明理由。如不正确，编制2015年差错更正的会计处理(有关差错按当期差错进行更正处理，不要求编制结转本年利润的会计分录)。

　　参考解析：

　　(1)事项(1)A公司的会计处理不正确。

　　理由：A公司于2015年7月1日向8公司销售商品，同时约定销售一年后以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入和结转有关成本。更正分录：

　　借：主营业务收入 400

　　贷：其他应付款 400

　　借：发出商品 300

　　贷：主营业务成本 300

　　借：财务费用 10[(420-400)×6/12]

　　贷：其他应付款 10

　　(2)事项(2)A公司确认收入的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始于2015年11月30日，至2015年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2015年12月31日，A公司预收款项50万元，实际发生成本28万元，估计至合同完工尚需发生成本42万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为40%[28/(28+42)×100%]，应当采用完工百分比法确认劳务收入40万元(100×40%)，不应确认100万元的劳务收入。

　　更正分录：

　　借：主营业务收入 60(100-40)

　　贷：预收账款 60

　　(3)事项(3)A公司的会计处理不正确。理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入和结转成本。更正分录：

　　借：主营业务收入 200

　　贷：预收账款 200

　　借：发出商品 120

　　贷：主营业务成本 120

　　(4)事项(4)A公司的会计处理正确。理由：2015年12月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。

　　(5)事项(5)A公司的会计处理不正确。理由：2015年12月31日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。更正分录：

　　借：主营业务收入 1000

　　贷：预收账款 1000

　　借：发出商品 600

　　贷：主营业务成本 600

　　(6)事项(6)A公司的会计处理正确。

　　理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是G公司发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。

　　(7)事项(7)A公司会计处理不正确。

　　理由：分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额并结转成本。更正分录为：

　　借：长期应收款 2500

　　贷：主营业务收入 2000

　　未实现融资收益 500

　　借：主营业务成本 1500

　　贷：发出商品 1500

　　(8)事项(8)A公司会计处理不正确。

　　理由：以旧换新销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理，旧商品成本不冲减销售收入。更正分录为：

　　借：原材料 10

　　贷：主营业务收入 10

　　4

　　[多选题] 下列各项存货中，其可变现净值为零的有(　　)。

　　A.

　　已霉烂变质的存货

　　B.

　　已过期且无转让价值的存货

　　C.

　　生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货

　　D.

　　已发生毁损的存货

　　参考答案：A,B,C　　参考解析：

　　选项A、B和c应全额计提存货跌价准备，可变现净值为零。选项D，已发生毁损的存货可能还会有净残值，可变现净值不一定为零。

　　5

　　[多选题] 某企业的投资性房地产采用公允价值模式计量。2015年1月。l日该企业购入一幢建筑物直接用于出租，租期5年，每年租金收入l00万元。该建筑物的购买价格为600万元，发生相关税费10万元，上述款项均以银行存款支付。税法规定，该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。2015年l2月31日，该建筑物的公允价值为560万元。假定不考虑其他因素，下列表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　2015年该项投资性房地产应计提折旧27.5万元

　　B.

　　2015年该项投资性房地产减少当期营业利润60万元

　　C.

　　2015年该项投资性房地产增加当期营业利润50万元

　　D.

　　2015年年末该项投资性房地产的列报金额为560万元

　　参考答案：C,D　　参考解析：

　　采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，选项A错误;2015年投资性房地产增加营业利润=100一(600+10—560)=50(万元)，选项B错误，选项C正确;2015年年末该项投资性房地产按其公允价值560万元列报，选项D正确。

　　6

　　[单选题] 2015年12月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明销售价格200万元，增值税税额为34万元，成本为180万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回，回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(　　)万元。

　　A.

　　200

　　B.

　　180

　　C.

　　204

　　D.

　　20

　　参考答案：C　　参考解析：

　　甲公司2015年12月31日其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。

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