1

　　[简答题]　　甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

　　(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

　　20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。

　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

　　(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

　　对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年;年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

　　20×8年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3 200万元。

　　(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

　　12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

　　(4)其他资料如下：

　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　要求：

　　(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

　　(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。

　　(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

　　参考解析：

　　(1)甲公司债务重组应当确认的损益=6000-800-2200-2300=700(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 2200

　　长期股权投资　　　　　　　　　 2300

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　800

　　营业外支出　　　　　　　　　　　700

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 6000

　　(2)A公司债务重组收益=6000-2200-2300=1500(万元)

　　资产转让损益=2200-1800+2300-(2600-200)=300(万元)

　　借：应付账款　　　　　　　　　　　 6000

　　长期股权投资减值准备　　　　　　200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　100

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　 1800

　　长期股权投资　　　　　　　　　　　 2600

　　营业外收入——处置非流动资产利得　　400

　　——债务重组利得　　　　 1500

　　(3)投资性房地产公允价值变动损益=3200-(2200+800)=200(万元)

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　200

　　(4)

　　借：银行存款　　　　　　　　　 240

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　 240

　　(5)转让长期股权投资的损益=2000-2300=-300(万元)

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　 2200

　　投资收益　　　　　　　　　　　　300

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　 2300

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　200

　　2

　　[简答题] 甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2014年12月11日双方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自2014年12月31日起至2018年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170万元;租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为50万元。该设备租赁开始目的公允价值为610万元，合同规定的年利率为8%。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用5万元，另支付设备安装调试费5万元。甲公司该租入设备于2015年1月20日调试完毕并投入使用。甲公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用5年，预计净残值为零。2015年12月31日，甲公司支付第一笔租金。

　　假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产人账的相关会计分录。

　　(2)计算2015年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。

　　参考解析：

　　(1)

　　①最低租赁付款额=170×4+50=730(万元);

　　确认长期应付款730万元。

　　②最低租赁付款额现值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(万元)，未确认融资费用=730-599.81=130.19(万元)。

　　③最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租入固定资产的入账价值=599.81+5+5=609.81(万元)。

　　④会计分录：

　　借：在建工程 609.81

　　未确认融资费用 130.19

　　贷：长期应付款 730

　　银行存款 10

　　借：固定资产 609.81

　　贷：在建工程 609.81

　　(2)

　　①因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限5年，2015年度应计提的折旧=609.81÷5÷12×11=111.8(万元)。

　　②2015年度分摊未确认融资费用=599.81 ×8%=47.98(万元)，应计入财务费用。

　　3

　　[单选题] 投资性房地产的后续支出，不满足资本化条件的，应当在发生时记入(　　)。

　　A.

　　管理费用

　　B.

　　其他业务成本

　　C.

　　制造费用

　　D.

　　销售费用

　　参考答案：B　　参考解析：

　　【答案解析】 投资性房地产发生的后续支出，不满足资本化条件的，应当在其发生时记入当期损益，即其他业务成本。

　　【该题针对“(2015)投资性房地产的后续支出”知识点进行考核】

　　4

　　[多选题] 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.

　　房地产开发企业为建造自用厂房购入的土地使用权应计入无形资产

　　B.

　　房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货

　　C.

　　用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产

　　D.

　　将土地使用权出租仍应作为无形资产核算

　　参考答案：A,B,C　　参考解析：

　　用于出租的土地使用权和地上建筑物.应将其作为投资性房地产核算，选项C正确，选项D错误。

　　5

　　[单选题]甲公司为上市公司，2015年5月10日以620万元(含已宣告但尚未发放的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元。5月30日，甲公司收到现金股利20万元。6月30日乙公司股票每股市价为2.5元。7月20日，甲公司以800万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用10万元。甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.

　　290

　　B.

　　190

　　C.

　　200

　　D.

　　180

　　参考答案：B　　参考解析：

　　【答案解析】 甲公司处置该项交易性金融资产时确认的投资收益=800-10-600=190(万元);也可以根据下面的分录来计算，即：290-100=190(万元)。注意：持有期间确认的公允价值变动损益在处置时，应转入“投资收益”科目中。

　　借：交易性金融资产——成本 600

　　应收股利 20

　　投资收益 6

　　贷：银行存款 626

　　借：银行存款 20

　　贷：应收股利 20

　　借：公允价值变动损益 100

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动 100

　　借：银行存款 790

　　交易性金融资产——公允价值变动 100

　　贷：交易性金融资产——成本 600

　　投资收益 290

　　借：投资收益 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　【该题针对“(2015)交易性金融资产的会计处理”知识点进行考核】

　　6

　　[单选题] 2014年1月，甲公司取得乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2015年11月，甲公司将其账面价值为1200万元的商品以1800万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，按照年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。乙公司2015年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税等其他因素影响。甲公司2015年应确认的投资收益为(　　)万元。

　　A.

　　400

　　B.

　　280

　　C.

　　281

　　D.

　　279

　　参考答案：C　　参考解析：

　　甲公司2015年应确认的投资收益=[2000-(600-600÷10×1/12)]×20%=281(万元)。

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