1

　　[简答题]甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立 的公司。有关企业合并资料如下：

　　(1)2008年12月25日，甲、乙公司达成合并协 议，由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行 合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

　　(2)2009年1月1日甲公司以一项专利权、交易 性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。 该专利权原值为3600万元，已计提摊销l480 万元，公允价值为l920万元;交易性金融资产 的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额) 为200万元，公允价值为2600万元;库存商品 账面价值为1600万元，未计提存货跌价准备， 公允价值为2000万元。

　　(3)发生的与合并相关的审计、咨询以及法律费 用为l20万元。

　　(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为 8000万元(与账面价值相等)。

　　(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金殷利 2000万元。

　　(6)2009年乙公司全年实现净利润3000万元。

　　(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利 4000万元。

　　(8)2010年12月31日乙公司可供出售金融资产 公允价值变动增加200万元，不考虑所得税 影响。

　　(9)2010年乙公司全年实现净利润6000万元。

　　(10)2011年1月4日甲公司出售持有乙公司的 全部股权的一半，甲公司对乙公司的持股比例 变为35%，在乙公司董事会中派有代表，但不 能对乙公司的生产经营决策实施控制。对乙公 司长期股权投资应由成本法改为权益法核算。 出售取得价款4000万元已收到。当日办理完毕 相关手续。

　　其他资料：甲、乙公司在此期间未发生内部交 易，甲公司适用的增值税税率为l7%，按照净 利润的10%提取法定盈余公积，不考虑除增值 税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1)确定购买方。

　　(2)计算确定购买成本。

　　(3)计算无形资产和交易性金融资产的处置

　　(4)编制甲公司在购买日的会计分录。

　　(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉。

　　(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录。

　　(7)编制甲公司2010年2月4日的会计分录。

　　(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的 会计分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：

　　(1)确定购买方：甲公司为购买方。

　　(2)计算确定购买成本：

　　甲公司的合并成本

　　=1920+2600+2000×(1+17%) =6860(万元)

　　(3)计算无形资产和交易性金融资产的处置损益：

　　无形资产处置损益

　　=1920一(3600一1480)=一200(万元)

　　交易性金融资产处置损益

　　=2600一2200=400(万元)

　　(4)编制甲公司在购买日的会计分录：

　　借：长期股权投资一乙公司 6860

　　累计摊销t480

　　营业外支出一处置非流动资产损失200

　　贷：无形资产 3600

　　交易性金融资产一成本 2000

　　一公允价值变动 200

　　投资收益400

　　主营业务收入 2000

　　应交税费应交增值税(销项税额) 340(2000×17%)

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：投资收益 200

　　借：主营业务成本 l600

　　贷：库存商品 l600

　　借：管理费用 l20

　　贷：银行存款 l20

　　(5)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉

　　=6860—8000×70%=l260(万元)

　　(6)编制甲公司2009年2月4日的会计分录：

　　借：应收殷利 l400(2000×70%)

　　贷：投资收益 l400

　　(7)编制甲公司2010年2月4 Et的会计分录：

　　借：应收股利 2800(4000×7000)

　　贷：投资收益 2800

　　(8)编制甲公司2011年1月4日出售股权时的会计分录：

　　①借：银行存款4000

　　贷：长期股权投资乙公司 3430

　　投资收益 570

　　②剩余长期股权投资的初始账面价值一6860×50%=3430(万元)，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额一3430--8000×35%=630(万元)，为正商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　③处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益一(3000+6000)×35%一3150(万元)，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。

　　借：长期股权投资一乙公司 3150

　　贷：盈余公积 315(3150×10%)

　　利润分配一未分配利润2835(3150×90%)

　　④处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。

　　借：盈余公积 210(2100×10%)

　　利润分配一未分配利润 1890(2100×90%)

　　贷：长期股权投资一乙公司 2100[(2000+4000)×35%]

　　⑤处置投资以后按照剩余持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益200万元。

　　借：长期股权投资一乙公司70(200x 35%)

　　贷：其他综合收益 70

　　2

　　[多选题]下列各项交易中，不考虑其他因素，属于非货 币性资产交换的有( )。

　　A.

　　以长期股权投资交换交易性金融资产

　　B.

　　以可供出售金融资产交换持有至到期投资

　　C.

　　以在建工程交换投资性房地产

　　D.

　　以自用写字楼交换长期股权投资

　　参考答案：A,C,D　　参考解析：

　　选项B，持有至到期投资属于货币性资产，用可供出售金融资产交换持有至到期投资 属于货币性资产交换。

　　3

　　[判断题]资产的未来现金流量为外币的，应当以资产产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，然后按照计算现金流当日的即期汇率折算为记账本位币，最后根据记账本位币适用的折现率计算未来现金流量的现值。 ( )

　　参考答案：错　　应当先计算外币现金流量，然后用外币折现率计算现值，最后按照计算资产未来现金 流量现值当日的即期汇率折算成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。

　　4

　　[多选题]对于以出包方式建造的固定资产.下列说法中不正确的有()。

　　A.

　　建设期间发生的需由各单项工程分摊的待摊支出，应在发生时计入长期待摊费用

　　B.

　　建设期间发生的工程物资盘亏、毁损、报废的净损失计入营业外支出

　　C.

　　企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金计人在建工程

　　D.

　　建设期间发生的联合试车费计人管理费用

　　参考答案：A,B,C,D　　参考解析：

　　建设期间发生的需由各单项工程分摊的待摊支出，应在发生时计人在建工程一待摊支出，选项A不正确;企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权支付的土地出让金不作为在建工程成本，而应作为无形资产单独核算，选项C不正确;选项B、D，都应计人在建工程成本。

　　5

　　[单选题]A公司以融资租赁方式租入一台设备，该设备的公允价值为l50万元，最低租赁付款额的现值为l42万元，A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。不考虑其他因素，A公司融资租人固定资产的人账价值为()万元。

　　A.

　　142

　　B.

　　144

　　C.

　　150

　　D.

　　152

　　参考答案：B　　参考解析：

　　A公司融资租人固定资产的入账价值=142+2=144(万元)

　　6

　　[单选题] 乙公司和丙公司均为甲公司的子公司。2012年6月10日，乙公司将其一件产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价为25万元(不含增值税)，款项已收到，销售成本为13万元(未减值)。丙公司购人后按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2015年度合并财务报表时，应调减“未分配利润一年初”项目的金额是(　　)万元。

　　A.

　　1.5

　　B.

　　12

　　C.

　　4.5

　　D.

　　7.5

　　参考答案：C　　参考解析：

　　2015年度合并财务报表中的“未分配利润一年初”项目应调减的金额=(25-13)-(25-13)÷4×2.5=4.5(万元)。

　　7

　　[单选题]

　　2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为(　　)万元。

　　A.

　　3

　　B.

　　3.5

　　C.

　　5.5

　　D.

　　6

　　参考答案：A　　参考解析：

　　本题是与资产相关的政府补助，应在价款收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以2015年度甲公司应确认的营业外收入=60/10×6/12=3(万元)。

　　8

　　[判断题] 2013年发现会计人员在2012年将财务费用200万元误算为2000万元，该事项应作为前期差错更正处理。(　　)

　　参考答案：对　　参考解析：

　　【答案解析】

　　9

　　[多选题]

　　下列有关固定资产会计处理的说法中，正确的有(　　)。

　　A.

　　固定资产的人账价值应当包括为取得该固定资产而交纳的耕地占用税

　　B.

　　符合固定资产确认条件的后续支出应计入固定资产成本

　　C.

　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

　　D.

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产至办理竣工决算手续前所发生的必要支出构成

　　参考答案：A,B,C　　参考解析：

　　自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，选项D错误。

　　10

　　[单选题]

　　甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司12月20日进口一批原材料并验收入库，货款至年末尚未支付;原材料成本为100万美元，当日即期汇率为1美元=6.80元人民币。至12月31日，银行存款美元户余额为1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为7020万元，当日即期汇率为1美元=6.50元人民币。上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额为(　　)万元人民币。

　　A.

　　30

　　B.

　　-496

　　C.

　　-490

　　D.

　　-520

　　参考答案：C　　参考解析：

　　应付账款期末产生汇兑收益=100×(6.80-6.50)=30(万元人民币)，银行存款美元户期末产生汇兑收益=1000×6.50-7020=-520(万元人民币)，所以上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=-520+30=-490(万元人民币)。

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