1

　　[简答题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)为一家制造业上市公司。该公司在2006、2007年连续两年发生亏损，累计亏损额为2 000万元。ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)为一家从事商贸行业的控股公司。S公司、T公司和M公司均为ABC公司的全资子公司。2008年，甲公司为了扭转亏损局面，进行了以下交易：

　　(1)1月1日，与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的S公司30%的股权和T公司40%的股权。甲公司200亩土地使用权的账面价值为4 000万元，公允价值为8 000万元，未计提减值准备。两栋办公楼的原价为10 000万元，累计折旧为8 000万元，公允价值为2 000万元，未计提减值准备。ABC公司拥有S公司30%的股权的账面价值及其公允价值均为6 000万元;拥有T公司40%的股权的账面价值及其公允价值均为4 000万元。假定该项交易不具有商业实质。

　　(2)4月1日，甲公司与M公司达成一项资产置换协议。甲公司为建立—个大型物流仓储中心，以其产成品与M公司在郊区的一块100亩土地的土地使用权进行置换，同时，M公司用银行存款支付给甲公司补价800万元。甲公司用于置换的产成品的账面余额为4 500万元，已经计提600万元跌价准备，其公允价值为4 000万元。M公司用于置换的100亩土地的土地使用权的账面价值为1 000万元，未曾计提减值准备，公允价值为3 200万元。甲公司与M公司非关联方。

　　假定上述与资产转移、股权转让相关的法律手续均在2008年4月底前完成。甲公司取得S公司和T公司的股权后，按照S公司和T公司的章程规定，于5月1日向S公司和T公司董事会派出董事，参与S公司和T公司财务和经营政策的制定。至2008年底，甲公司未发生与对外投资和股权变动有关的其他交易或事项。不考虑交易过程中的增值税等相关税费。

　　要求：

　　(1)计算确定甲公司自ABC公司换入的S公司30%的股权和T公司40%的股权的入账价值。

　　(2)编制甲公司以土地使用权和办公楼自ABC公司换入S公司和T公司股权的相关会计分录。

　　(3)计算确定甲公司从M公司换入的土地使用权的入账价值。

　　(4)编制甲公司以产成品换入M公司土地使用权的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示)

　　参考解析：

　　(1)长期股权投资—S公司的入账价值

　　=[4 000+(10 000-8 000)]×6 000÷(6 000+4 000)

　　=3 600(万元)

　　长期股权投资—T公司的入账价值

　　=[4 000+(10 000-8 000)]×4 000÷(6 000+4 000)

　　=2 400(万元)

　　(2)借：固定资产清理　　　 　 2 000

　　累计折旧　　　　　　　8 000

　　贷：固定资产　　　　　　　 10 000

　　借：长期股权投资—S公司　　　　3 600

　　—T公司　　　　2 400

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　 4 000

　　固定资产清理　　　　　　　　 2 000

　　(3)800/4 000×100%=20%<25%，属于非货币性资产交换。

　　大型物流仓储中心的投资回收期较长，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。

　　从M公司换入的土地使用权的入账价值

　　=4 000-800=3 200(万元)

　　(4)借：无形资产　　　　　 　3 200

　　银行存款　　　　　　　 800

　　贷：主营业务收入　　　　　 4 000

　　借：主营业务成本　　　　　　 3 900

　　存货跌价准备　　　　　　 　 600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　4 500

　　2

　　[简答题]甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。假设销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。该公司2015年度发生如下业务：

　　(1)12月1日收到A公司退回的当年5月所购商品的20%。该商品的售价为1000万元，成本为800万元，且于发出商品当日收到全部款项。经核查，该批商品存在质量问题，甲公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退货证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。

　　(2)甲公司与B公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为B公司建造安装两台电梯，合同价款为l000万元。按合同规定，B公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵B公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年l2月25日将建造完成的商品运抵B公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。

　　(3)甲公司本年度销售给C公司一台设备，销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年l月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。

　　(4)D公司本年度从甲公司订购一台自制设备，甲公司自制设备的销售价款为50万元，D公司已支付全部款项(含增值税额)。该设备本年l2月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元(假设均用银行存款支付)。

　　(5)甲公司采用以旧换新方式销售给E公司产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元，款项已收入银行;同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元(收回后作为库存商品，不考虑增值税)，相关款项已通过银行转账支付。

　　(6)10月8日，甲公司赊销产品100件给H公司，销售价款l00万元，实际成本为60万元。为尽早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。本年10月20日H公司付清货款(假设计算现金折扣时考虑增值税)。

　　(7)甲公司本年度ll月1日接受一项产品安装交易，安装期为3个月，合同总收入60万元，至年底已预收款项45万元，已发生的成本为28万元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为12万元。采用完工百分比法确认收入，以已发生成本占估计总成本的比例确定完工进度。

　　要求：

　　对上述经济业务编制甲公司2015年有关会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称;答案中的金额单位用万元表示)。

　　参考解析：

　　(1)

　　借：主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：银行存款 234

　　借：库存商品 l60

　　贷：主营业务成本 l60

　　(2)

　　借：银行存款 200

　　贷：预收账款 200

　　借：发出商品 600

　　贷：库存商品 600

　　(3)

　　借：应收票据 93.6

　　贷：主营业务收入 80

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 13.6

　　借：主营业务成本 50

　　贷：库存商品 50

　　(4)

　　借：银行存款 58.5

　　贷：预收账款 58.5

　　借：生产成本 20

　　贷：银行存款 20

　　(5)

　　借：银行存款 23.4

　　贷：主营业务收入 20

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 3.4

　　借：主营业务成本 l2

　　贷：库存商品 l2

　　借：库存商品 2

　　贷：银行存款 2

　　(6)

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 l00

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 60

　　贷：库存商品 60

　　借：银行存款 ll5.83

　　财务费用 l.17

　　贷：应收账款 117

　　(7)年末完工进度=28/(28+12)=70%，会计分录如下：

　　借：银行存款 45

　　贷：预收账款 45

　　借：劳务成本 28

　　贷：银行存款 28

　　借：预收账款 42(60×70%)

　　贷：主营业务收入 42

　　借：主营业务成本 28(40×70%)

　　贷：劳务成本 28

　　【解析】第(6)小问，是现金折扣的处理。注意两点，一是现金折扣在实际发生时计入财务费用;二是，现金折扣的计算基数是否考虑增值税，题目中会给出已知条件，要看清题目条件。

　　3

　　[多选题] 甲公司在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有(　　)。

　　A.

　　股东大会通过配股方案

　　B.

　　甲公司的股东A公司将持有甲公司51%的股份转让给B公司

　　C.

　　外汇汇率发生较大变动

　　D.

　　新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差

　　参考答案：A,B,C　　参考解析：

　　选项D，属于调整事项。

　　4

　　[单选题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年1月25日以其拥有的一项非专利技术与乙公司生产的一批商品交换。交换日，甲公司换出非专利技术的成本为80万元，累计摊销为15万元，未计提减值准备，公允价值无法可靠计量;换入商品的账面成本为72万元。未计提跌价准备，公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司将其作为存货;甲公司另收到乙公司支付的30万元现金。不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的收益为(　　)万元。

　　A.

　　0

　　B.

　　22

　　C.

　　65

　　D.

　　82

　　参考答案：D　　参考解析：

　　【答案】D。解析：该非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值不能可靠取得，所以应以换入资产的公允价值与收到的补价为基础确定换出资产的损益，甲公司对该交易应确认的收益=[100×(1+17%)+30]-(80-15)=82(万元)。

　　5

　　[多选题]下列各项中，属于投资性房地产的有(　　)。

　　A.

　　已出租的建筑物中华会 计网校

　　B.

　　待出租的建筑物

　　C.

　　已出租的土地使用权

　　D.

　　以经营租赁方式租入后再转租的建筑物

　　参考答案：A,C　　参考解析：

　　投资性房地产包括：(1)已出租的土地使用权;(2)持有并准备增值后转让的土地使用权;(3)已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选;选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。

　　6

　　[多选题] 下列各项中，属于固定资产减值测试预计其未来现金流量时，不应考虑的因素有(　　)。

　　A.

　　对内部转移价格进行调整

　　B.

　　筹资活动产生的现金流入或者流出

　　C.

　　与预计固定资产改良有关的未来现金流量

　　D.

　　与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

　　参考答案：B,C,D　　参考解析：

　　企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整。

　　7

　　[简答题]甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算其所得税。预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值均等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。2010年度，甲公司相关务如下：

　　(1)甲公司2010年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2010年实现销售收入5000万元。对此项业务，甲公司2010年12月31日未确认递延所得税资产。

　　(2)甲公司2010年发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。对此项业务，甲公司2010年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。

　　(3)2010年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。对此项业务，2010年12月31日，甲公司会计处理如下：

　　①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。

　　②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。

　　(4)甲公司于2010年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%，能够对长江公司施加重大影响。2010年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。长江公司2010年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2010年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项业务，

　　2010年12月31日.甲公司会计处理如下：

　　①确认可供出售金融资产300000万元。

　　②确认资本公积74550万元。

　　③确认递延所得税负债24850万元。

　　(5)2010年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。

　　该专利技术系甲公司于2010年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2010年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项业务，

　　2010年12月31日，甲公司会计处理如下：

　　①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。

　　②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。

　　③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断题甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　参考解析：

　　【答案】

　　(1)不正确。

　　正确的会计处理：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税资产的条件，应确认递延所得税资产50万元[(950-5000×15%)×25%]，减少所得税费用50万元。

　　(2)不正确。

　　正确的会计处理：甲公司2010年12月31日无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%：405(万元)，产生可抵扣暂时性差异135万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。

　　(3)①正确。

　　理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。

　　②不正确。

　　正确的会计处理：A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为700万元.产生可抵扣暂时性差异金额700万元，应确认递延所得税资产175万元和减少所得税费用175万元(750×25%)。

　　(4)①、②和③均不正确。

　　正确的会计处理：因能够对长江公司施加重大影响，应作为长期股权投资核算，不能作为可供出售金融资产核算。该长期股权投资采用权益法核算，应确认长期股权投资201600万元(200600+1000)，投资收益1000万元(5000×20%)。

　　(5)①不正确。

　　正确的会计处理：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额=1200÷5×6/12=120(万元)，账面价

　　值=1200-120=1080(万元)。

　　②不正确。

　　正确的会计处理：应计提减值准备=1080-600=480(万元)。

　　③确认所得税费用不正确。

　　正确的会计处理：应确认递延所得税资产=480×25%=120(万元)。

　　8

　　[简答题]甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均为不含增值税价格，会计处理如下：

　　(1)2012年1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2012年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款20500万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收。与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司，培训费于培训完成后确认。2012年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为18000万元：2013年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费2000万元：2013年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。

　　合同执行后.截至2012年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为12000万元，尚未开始安装调试。

　　甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2012年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售A设备确认营业收入。

　　(2)8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为6000万元。

　　9月30日.甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为4000万元，售价为6000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露2012年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续.且不存在质量问题。在2012年财务报表中就C设备销售确认了营业收入6000万元。同时结转营业成本4000万元。

　　(3)9月1日。与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截至2012年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本180万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务.戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。

　　甲公司在2012年财务报表中将发生的安装工程成本180万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。

　　(4)2012年10月1日甲公司与K公司签订了定制合同，为其生产制造一台大型设备，不含税合同收入2000万元，2个月交货。2012年12月1日生产完工并经K公司验收合格K公司支付了2340万元款项，该大型设备成本为1500万元。由于K公司的原因，该产品尚存放于甲公司。甲公司在2012年财务报表中未确认收入和结转成本。

　　(5)2012年11月1日，甲公司与M公司签订购销合同。合同规定：M公司购入甲公司100件某产品.每件销售价格为45万元。甲公司已于当日收到M公司货款。该产品已于当日发出.每件销售成本为36万元，未计提跌价准备。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2013年3月31日按每件54万元的价格购回全部该产品。在2012年财务报表中确认至营业收入4500万元，结转至营业务成本3600万元，甲公司并计入利润表有关项目。

　　参考解析：

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：①甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理(或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入)。②A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备的销售收入。

　　正确处理：甲公司应在2012年确认销售A设备营业收入18000万元.同时结转营业成本12000万元。

　　事项(2)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司尚未将C设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。

　　正确处理：甲公司不应对C设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品4000万元转入发出商品。

　　事项(3)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。

　　正确处理：甲公司应在2012年就该项安装工程确认营业收入180万元，同时结转营业成本180万元。

　　事项(4)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司销售大型设备的风险和报酬已经转移，应确认收入。

　　正确处理：应确认营业收入2000万元，同时结转营业成本1500万元。

　　事项(5)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：此项属于售后同购业务，无确凿证据表明满足销售商品收入的确认条件，不应确认收入和结转成本。

　　正确处理：应将收到的款项4500万元确认为其他应付款.将库存商品转入发出商品;回购价格5400万元(54×100)与售价4500万元之间差额900万元(5400-4500)在2012年11月1日至2013年3月31日之间摊销计入财务费用，同时记录为其他应付款。

　　事项(6)，甲公司的会计处理不正确。

　　理由：甲公司采用分期收款方式销售B设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。

　　9

　　[简答题]甲公司为一家非金融类上市公司，2016年6月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：

　　(1)6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息1000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在2016年6月1日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。

　　(2)6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015年12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿220万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为220万元，另需支付诉讼费1万元。鉴于甲公司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔110万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。

　　(3)6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元，4个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的20%向丁公司支付违约金。因6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计B产品生产成本上涨为每件1100元。至6月30日，甲公司无库存B产品所需原材料，计划7月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产B产品。

　　假定不考虑所得税和其他相关税费的影响。

　　要求：编制甲公司2016年6月30日与上述或有事项有关的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　借：营业外支出 1000

　　贷：预计负债 1000

　　(2)

　　借：营业外支出 220

　　管理费用 1

　　贷：预计负债 221

　　借：其他应收款 110

　　贷：营业外支出 110

　　(3)

　　该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失100万元[(1100-1000)×1]和违约金200万元(1000×1 × 20%)两者中较低者确认预计负债100万元，同时确认营业外支出100万元。

　　借：营业外支出 100

　　贷：预计负债 100

　　10

　　[多选题]

　　关于所得税，下列说法中正确的有(　　)。

　　A.

　　本期递延所得税资产的发生额不一定会影响本期所得税费用

　　B.

　　企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债

　　C.

　　企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产

　　D.

　　资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异

　　参考答案：A,D　　参考解析：

　　本期递延所得税资产的发生额可能计人所有者权益，选项A正确;应纳税暂时性差异并不一定确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异也不一定确认递延所得税资产，选项B和C错误;资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异，选项D正确。

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