1

　　[简答题]甲公司2008年、2009年的利润表“利润总额”项目的金额分别为4 000万元、4 197万元。所得税税率为25%。假设2007年产生的暂时性差异均可在2009年及以后期间转回。甲公司与所得税有关的经济业务如下：(假定2007年之前不存在暂时性差异)

　　(1)2008年：

　　①2008年末存货的账面余额为1 100万元，存货跌价准备余额为100万元。

　　②2007年12月购入固定资产，原值为1 800万元，折旧年限为10年，净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧;按照税法规定，其最低折旧年限为10年，税法按照直线法计提折旧，净残值为零。

　　③2008年支付非公益性赞助支出为600万元。

　　④2008年本年发生新技术研究开发支出共计1 500万元，其中900万元资本化支出计入无形资产成本，年末已达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。

　　⑤2008年支付违反税收罚款支出300万元。

　　(1)计算2008年暂时性差异并填列下表。

　　(2)计算2008年应交所得税。

　　(3)计算2008年递延所得税费用。

　　(4)计算2008年利润表确认的所得税费用。

　　(5)编制2008年与所得税有关的会计分录。

　　2009年：

　　①2009年末存货的账面余额为2 250万元，存货跌价准备余额为250万元，本年计提固定资产减值准备60万元。

　　②2009年支付非公益赞助支出为800万元。

　　③2009年发生非“三新”研究开发支出共计1 210万元，其中810万元资本化支出计入无形资产成本，年末达到预定可使用状态(尚未开始摊销)。税法规定，企业自行开发的非“三新”形成的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。该无形资产按照10年采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定的摊销方法、年限和预计净残值与会计规定相同。

　　④2009年计提产品质量保证金200万元，假定税法规定实际发生时扣除。

　　要求：

　　(6)计算2009年暂时性差异并填列下表。

　　(7)计算2009年应交所得税。

　　(8)计算2009年递延所得税费用。

　　(9)计算2009年利润表确认的所得税费用。

　　(10)编制2009年与所得税有关的会计分录。

　　【解析】

　　(1)

　　无形资产产生的暂时性差异不予确认的解释：按照规定，对于研发的新技术、新产品、新工艺所形成的无形资产，在初始确认时其账面价值和计税基础之间的差异，如果不是产生于企业合并交易、同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。

　　(2)应交所得税=[4 000+100+180+600-(1 500-900)×50%+300]×33%=1 610.4(万元)

　　(3)递延所得税资产=(100+180)×25%=70(万元)

　　递延所得税费用=-70(万元)

　　(4)所得税费用=1 610.4-70=1 540.4(万元)

　　(5)

　　借：所得税费用　　　　　　　1 540.4

　　递延所得税资产　　　　　　　 70

　　贷：应交税费—应交所得税　　　1 610.4

　　(6)

　　(7)应交所得税={4 197+150+[(288-180)+60]+800-[(1 350-900)/10]+200}×25%=1 367.5(万元)

　　(8)期末递延所得税资产的余额=798×25%=199.5(万元)

　　期初递延所得税资产的余额=70(万元)

　　递延所得税资产发生额=199.5-70=129.5(万元)

　　递延所得税费用=-129.5(万元)

　　(9)

　　所得税费用=1 367.5-129.5=1 238(万元)

　　(10)

　　借：所得税费用　　　　　　　1 238

　　递延所得税资产　　　　　129.5

　　贷：应交税费—应交所得税　　1 367.5

　　2

　　[判断题]当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑收益;汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑收益。 ( )

　　【答案】错

　　【解析】

　　当期末汇率下降时，外币货币性资产会产生汇兑损失;当期末汇率上升时，外币货币性负债会产生汇兑损失。

　　3

　　[多选题]下列有关长期股权投资处置的说法中正确的有( )。

　　A.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益

　　B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的金 额，处置该项投资时应当按相应比例转入当期 损益

　　C.采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益

　　D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动而确认的资本公积，在 处置该项投资时不应转入当期损益

　　【答案】A,B

　　【解析】

　　选项C，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益;选项D，在处置该项投资时应当将原计入资本 公积的部分按相应比例转入当期损益。

　　4

　　[多选题] 下列各项中，不影响发生当期损益的有(　　)。

　　A.无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出

　　B.可供出售金融资产持有期间公允价值的上升

　　C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额的差额

　　D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

　　【答案】A,B,D

　　【解析】

　　选项A，无形资产开发阶段发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期损益;选项B，可供出售金融资产持有期间公允价值的上升应计入其他综合收益;选项C，经营用固定资产转为持有待售固定资产时其账面价值大于公允价值减去处置费用后的金额的差额计入当期损益(资产减值损失);选项D，对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额不进行账务处理。

　　5

　　[多选题]7. 2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1 200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有(　　)

　　A.确认债务重组利得200万元

　　B.确认主营业务成本700万元

　　C.确认主营业务收入1 000万元

　　D.终止确认应付乙公司账款1 200万元

　　【答案】B,C,D

　　【解析】

　　甲公司账务处理：

　　借：应付账款 1 200

　　贷：主营业务收入 1 000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 170

　　营业外收入—债务重组利得 　30

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　6

　　[判断题] 在进行控制分析时，只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力，并且通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，投资方才能控制被投资方。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】

　　只有当投资方不仅拥有对被投资方的权力、通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力来影响其回报的金额时，投资方才能控制被投资方。

　　7

　　[判断题]

　　持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。(　　)

　　【答案】错

　　【解析】

　　企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础确定。

　　8

　　[多选题]

　　企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有(　　)。

　　A.无形资产相关技术的未来发展情况

　　B.使用无形资产生产的产品的寿命周期

　　C.使用无形资产生产的产品的市场需求情况

　　D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计;③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况;④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动;⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力;⑥对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等;⑦与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。

　　9

　　[多选题]

　　下列各项的会计处理应在“应付职工薪酬”科目核算的有(　　)。

　　A.按股东大会批准的现金结算股份支付协议确定的应支付股份在可行权之日后发生的公允价值变动金额

　　B.无偿向职工提供的租赁住房每期应支付的租金

　　C.无偿向车间生产工人发放的劳保用品

　　D.根据已经确定的自愿接受裁减建议和预计的将会接受裁减建议的职工数量，估计的即将给予的经济补偿

　　【答案】A,B,D

　　【解析】

　　选项A，应计入公允价值变动损益，同时确认应付职工薪酬;选项B，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬;选项C，劳保用品属于职工领用的低值易耗品，不通过应付职工薪酬核算;选项D，计入管理费用的同时确认应付职工薪酬。

　　10

　　[多选题]

　　下列项目中，可能影响事业基金的有(　　)。

　　A.财政补助结转

　　B.事业结余

　　C.经营结余

　　D.非财政补助结转

　　【答案】B,C,D

　　【解析】

　　“事业基金”核算事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，以及年末完成非财政补助专项资金结转后留归本单位使用的部分，不包括财政补助资金。

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