1

　　[简答题]

　　债务重组、可供出售金融资产、无形资产和投资性房地产等

　　【例题】甲公司和乙公司有关资料如下：

　　(1)甲公司2014年12月31日应收乙公司账款账面余额为10690万元，已计提坏账准备1140万元。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2014年12月31日前支付的应付账款。

　　经双方协商，于2015年1月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：

　　单位：万元

 

　　甲公司减免扣除上述资产抵偿债务后剩余债务的60%，其余债务延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，实际年利率为2%。债务到期日为2016年12月31日。

　　(2)甲公司将取得的上述对丙公司股票投资仍作为可供出售金融资产核算，2015年6月30日其公允价值为795万元，2015年12月31日其公允价值为600万元(跌幅较大且为非暂时性下跌)，2016年1月10日，甲公司将该可供出售金融资产对外出售，收到款项610万元存入银行。

　　(3)甲公司从债务重组中取得的土地使用权剩余使用年限为50年，采用直线法摊销，预计净残值为0。

　　(4)2015年10月1日，甲公司将上述土地使用权对外出租，作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量，租赁期开始日的公允价值为6000万元。合同规定每季度租金为100万元.于每季度末收取。

　　(5)2015年12月31日，收到第一笔租金100万元(假定出租业务不考虑增值税因素)，当日，上述投资性房地产的公允价值为6100万元。

　　(6)甲公司取得的库存商品仍作为库存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司销售产品适用的增值税税率为17%，销售土地使用权适用的增值税税率为11%。

　　(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　(3)不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分别编制2015年1月2日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。

　　(2)分别编制甲公司计提并收到利息以及到期收回债权的会计分录和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。

　　(3)编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

　　(4)计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。

　　(5)编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。

　　(6)编制2015年12月31日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。

　　参考解析：

　　(1)

　　①甲公司

　　扣除抵偿部分债权后应收债权账面余额=10690-800-5000×(1+11%)-2000 ×(1+17%)=2000(万元)。

　　剩余债权公允价值=2000×(1-60%)=800(万元)。

　　借：可供出售金融资产—成本 800

　　无形资产—土地使用权 5000

　　库存商品 2000

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 890(340+550)

　　应收账款—债务重组 800

　　坏账准备 1140

　　营业外支出—债务重组损失 60

　　贷：应收账款 10690

　　②乙公司

　　借：应付账款 10690

　　累计摊销 2000

　　贷：可供出售金融资产—成本 700

　　—公允价值变动 90

　　投资收益 10(800-790)

　　无形资产—土地使用权 5000

　　营业外收入—处置非流动资产利得 2000

　　主营业务收入 2000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 890(340+550)

　　应付账款—债务重组 800

　　营业外收入—债务重组利得 1200

　　借：其他综合收益 90

　　贷：投资收益 90

　　借：主营业务成本 1500

　　贷：库存商品 1500

　　(2)

　　①甲公司

　　2015年12月31日

　　借：银行存款 16(800×2%)

　　贷：财务费用 16

　　2016年12月31日

　　借：银行存款 16(800 × 2%)

　　贷：财务费用 16

　　借：银行存款 800

　　贷：应收账款—债务重组 800

　　②乙公司

　　2015年12月31日

　　借：财务费用 16

　　贷：银行存款 16

　　2016年12月31日

　　借：财务费用 16

　　贷：银行存款 16

　　借：应付账款—债务重组 800

　　贷：银行存款 800

　　(3)

　　2015年6月30日

　　借：其他综合收益 5(800-795)

　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动 5

　　2015年12月31日

　　借：资产减值损失 200

　　贷：可供出售金融资产—减值准备 195(795-600)

　　其他综合收益 5

　　2016年1月10日

　　借：银行存款 610

　　可供出售金融资产—公允价值变动 5

　　—减值准备 195

　　贷：可供出售金融资产—成本 800

　　投资收益 10

　　(4)

　　截至2015年10月1日无形资产摊销额=5000÷50×9/12=75(万元)。

　　借：管理费用 75

　　贷：累计摊销 75

　　(5)

　　借：投资性房地产—成本 6000

　　累计摊销 75

　　贷：无形资产 5000

　　其他综合收益 1075

　　(6)

　　借：投资性房地产—公允价值变动 100(6100-6000)

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：银行存款 100

　　贷：其他业务收入 100

　　2

　　[判断题]盘盈固定资产应作为会计差错更正进行处理。 ( )

　　【答案】对

　　【解析】

　　盘盈固定资产属于会计差错，所以应按差错更正的规定进行处理。

　　3

　　[单选题]下列关于丧失控制权情况下一次交易处置部分对子公司投资的处理，不正确的是( )。

　　A.在个别财务报表中，剩余股权应当按其账面价值确认为长期股权投资

　　B.在个别财务报表中处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理

　　C.在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量

　　D.在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益

　　【答案】A

　　【解析】

　　选项A，剩余股权应当按其账面价值确认为长期股权投资或金融资产。

　　4

　　[简答题]

　　收入、资产负债表日后事项等

　　【例题】长江股份有限公司系上市公司(以下简称“长江公司”)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

　　长江公司2015年度财务报告经董事会批准于2016年4月25日对外批准报出，实际对外公布日为2016年4月30日。长江公司2015年度所得税汇算清缴于2016年5月31日完成。

　　注册会计师于2016年2月26日在对长江公司2015年度财务报告进行复核时，对2015年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：

　　(1)1月1日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付341万元。

　　1月6日，长江公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税税额为51万元，并收到银行存款341万元，该批A商品的实际成本为150万元(未减值)，旧商品已验收入库。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 341

　　贷：主营业务收入 290

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 51

　　借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(2)10月15日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批8产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款子交货时收取。10月15日，长江公司收到第一笔货款234万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，长江公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 234

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　借：主营业务成本 140

　　贷：库存商品 140

　　(3)12月1日，长江公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税税额为17万元。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(现金折扣不考虑增值税)。该批C商品的实际成本为80万元(未减值)。至12月31日，长江公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：应收账款 117

　　贷：主营业务收入 100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 17

　　借：主营业务成本 80

　　贷：库存商品 80

　　(4)12月1日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元(包括安装费用)，长江公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。

　　12月5日，长江公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，长江公司的安装工作尚未结束。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 585

　　贷：主营业务收入 500

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 85

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　(5)12月1日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，长江公司于2016年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。

　　12月1日，长江公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税税额为119万元，款项已收到并存入银行。该批E商品的实际成本为600万元。税法确认收入的口径与会计准则相同。

　　长江公司的会计处理如下：

　　借：银行存款 819

　　贷：主营业务收入 700

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 119

　　借：主营业务成本 600

　　贷：库存商品 600

　　要求：

　　(1)逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(只需注明其序号)。

　　(2)对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。

　　(3)根据上述事项计算对长江公司2015年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。

　　项目

　　调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　营业成本

　　财务费用

　　所得税费用

　　盈余公积

　　未分配利润

　　参考解析：

　　(1)事项(1)、(2)、(4)、(5)错误，事项(3)正确。

　　(2)

　　①事项(1)：

　　借：原材料 10

　　贷：以前年度损益调整—主营业务收入 10

　　借：以前年度损益调整—所得税费用 2.5

　　贷：应交税费—应交所得税 2.5

　　②事项(2)

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 200

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 34

　　贷：预收账款 234

　　借：库存商品 140

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 140

　　借：应交税费—应交所得税 15[(200-140)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 15

　　③事项(4)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 500

　　贷：预收账款 500

　　借：发出商品 350

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 350

　　借：应交税费—应交所得税 37.5[(500-350)×25%]

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 37.5

　　④事项(5)：

　　借：以前年度损益调整—主营业务收入 700

　　贷：其他应付款 700

　　借：发出商品 600

　　贷：以前年度损益调整—主营业务成本 600

　　借：以前年度损益调整—财务费用 8[(740-700)/5]

　　贷：其他应付款 8

　　借：应交税费—应交所得税 27(108×25%)

　　贷：以前年度损益调整—所得税费用 27

　　⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：

　　上述调整业务“以前年度损益调整”科目借方余额=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(万元)。

　　借：利润分配—未分配利润 231

　　贷：以前年度损益调整 231

　　借：盈余公积 23.1

　　贷：利润分配—未分配利润 23.1

　　(3)

　　单位：万元

　　项目 调增(+)调减(-)

　　营业收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　营业成本

　　-1090(-140-350-600)

　　财务费用

　　+8

　　所得税费用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公积

　　-23.1

　　未分配利润

　　-207.9(-231+23.1)

　　5

　　[单选题]

　　关于实质性权利，下列说法中错误的是(　　)。

　　A.实质性权利是指持有人有实际能力行使的可执行权利

　　B.实质性权利应是在对相关活动进行决策时可执行的权利

　　C.实质性权利一定是当前可执行的权利

　　D.某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利

　　【答案】C

　　【解析】

　　实质性权利通常是当前可执行的权利，但某些情况下目前不可行使的权利也可能是实质性权利。

　　6

　　[判断题]除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。 ()

　　【答案】错

　　【解析】

　　除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关的.也可以变更会计政策。

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