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　　【例题•计算分析题】

　　甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：

　　(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。

　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。

　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预计该债券投资未来现金流量的现值为800万元。

　　(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。

　　假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。

　　(2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。

　　(3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。

　　(4)根据资料(1)~(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。

　　(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。

　　(2)2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元);2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元)，甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75(万元)。

　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。

　　(4)2011年1月1日

　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　 　　1 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　900

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 　100

　　2011年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 50(1000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 17.23

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　67.23(900×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　　 50

　　2012年12月31日

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 　　50(1000×5%)

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 18.52

　　贷：投资收益　　　　　　　 　 68.52( 917.23×7.47%)

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 50

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　 　 135.75

　　贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　 　 135.75

　　2013年1月1日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 801

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　 64.25

　　(100-17.23-18.52)

　　持有至到期投资减值准备　　 　　　　　　 　135.75

　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　 　　　1 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1

　　【单选题】

　　长江公司2016年2月10日由于销售商品给大海公司形成一笔应收账款1 200万元，2016年6月30日长江公司对该笔应收账款计提坏账准备50万元。2016年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2016年12月31日，长江公司对该笔应收账款应计提的坏账准备为(　　)万元。

　　A.300

　　B.200

　　C.250

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】2016年12月31日应计提的坏账准备=(1 200-950)-50=200(万元)。

　　下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.取得时发生的相关交易费用计入当期损益

　　B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产

　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益

　　D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益

　　【答案】D

　　【解析】选项A，取得时发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中;选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益，不影响当期损益。

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