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　　2015年7月1日X公司销售产品一批给Y公司，价款为400 000元，增值税为68 000元，双方约定Y公司应于2015年10月30日付款。X公司2015年8月10日将应收Y公司的账款出售给招商银行，出售价款为380 000元，款项已收到。X公司与招商银行签订的协议中约定，如该笔应收账款到期时Y公司未能按期偿还，银行不得向X公司追偿。不考虑其他因素，则下列关于X公司出售应收账款时所做的处理中，正确的是( )。

　　A、减少应收账款400 000元

　　B、增加财务费用88 000元

　　C、增加营业外支出88 000元

　　D、增加短期借款468 000元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核贷款和应收款项的核算。X公司出售应收账款时会计处理：

　　借：银行存款 380 000

　　营业外支出 88 000

　　贷：应收账款 468 000

　　下列关于总部资产减值测试的说法中正确的是( )。

　　A、总部资产一般难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

　　B、在资产负债表日，不论是否有减值迹象，企业都应当对总部资产进行减值测试

　　C、为进行减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，企业应该自购买日起按照合理的方法将其分摊至企业所有的资产组或资产组组合

　　D、对总部资产进行减值测试，只能按照将总部资产的账面价值全部分摊至相关的资产组这一种方法进行

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核总部资产减值测试。在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失，因此选项B不正确;企业应该自购买日起按照合理的方法将商誉的账面价值分摊至相关的资产组或资产组组合，因此选项C不正确;某些总部资产，难以按照合理和一致的基础分摊至资产组的，可以认定最小资产组组合，再对其进行减值测试，因此选项D不正确。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2017年10月，甲公司用一项可供出售金融资产换入乙公司的一项土地使用权。甲公司换出的该项可供出售金融资产的账面价值为80万元，公允价值为110万元。乙公司换出的该项土地使用权是乙公司于2016年5月10日以支付出让金方式取得的，在交换日其账面价值为70万，公允价值为120万。甲公司另向乙公司支付银行存款23.2万元(包含增值税额13.2万元和补价10万元)。甲公司为换入该项土地使用权发生契税5万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入土地使用权的入账价值为( )万元。

　　A、138.2

　　B、120

　　C、125

　　D、133.2

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定。甲公司取得的土地使用权，其增值税进项税额可以抵扣，不计入成本;发生的契税属于为换入土地使用权发生的相关税费，应计入成本。因此，甲公司换入土地使用权的入账价值=110+10+5=125(万元)。

　　【例题·单选题】

　　三原公司有T、M、N三家分公司作为3个资产组(资产组内各资产使用寿命均一致)，账面价值分别为600万元、500万元、400万元，预计寿命为10年、5年、5年，总部资产300万元，2011年末三原公司所处的市场发生重大变化对企业产生不利影响进行减值测试。假设总部资产能够根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值比例分摊至各资产组，则分摊总部资产后各资产组账面价值为( )万元。

　　A、720，600，480

　　B、840，600，360

　　C、600，500，400

　　D、771.43，571.43，457.14

　　【正确答案】D

　　【答案解析】本题考核总部资产减值测试。T分公司：600+300×(600×2)/(600×2+500+400)=771.43(万元)

　　M分公司：500+300×500/(600×2+500+400)=571.43(万元)

　　N分公司：400+300×400/(600×2+500+400)=457.14(万元)

　　【例题·单选题】

　　2013年末，甲公司自建的一条新生产线达到预定可使用状态，该生产线由A、B、C三台设备构成，成本分别为800万元，1 000万元，1 200万元，使用寿命均为10年，全部采用直线法计提折旧。2014年末，由于新产品的市场前景未达到预期，该生产线出现减值迹象，其可收回金额为2 400万元，其中A设备的可收回金额为700万元，B、C设备的可收回金额不能合理确定。则B设备应该计提的减值为( )万元。(计算结果保留两位小数)

　　A、127.27

　　B、100

　　C、120

　　D、132.73

　　【正确答案】A

　　【答案解析】本题考核资产组减值测试。该生产线2014年末的账面价值=800-800/10+1 000-1 000/10+1 200-1 200/10=2 700(万元)，则该生产线应该计提减值金额=2 700-2 400=300(万元)，其中A设备应该分摊的减值=720/2 700×300=80(万元)，计提减值后金额=720-80=640(万元)小于A设备可收回金额，所以，其可分摊的减值=720-700=20(万元)。

　　B设备可分摊的减值=900/2 700×300=100(万元)，C设备可分摊的减值=1 080/2 700×300=120(万元)，共计分摊减值金额=20+100+120=240(万元)，剩余金额=300-240=60(万元)尚未分配，需要进行二次分配，B、C设备2014年末的价值共计900+1 080=1 980(万元)，则B设备应分摊的减值准备=900/1 980×60=27.27(万元)，则B设备共需分摊减值准备=100+27.27=127.27(万元)。

　　甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人。2017年10月，甲公司用一项可供出售金融资产换入乙公司的一项土地使用权。甲公司换出的该项可供出售金融资产的账面价值为80万元，公允价值为110万元。乙公司换出的该项土地使用权是乙公司于2016年5月10日以支付出让金方式取得的，在交换日其账面价值为70万，公允价值为120万。甲公司另向乙公司支付银行存款23.2万元(包含增值税额13.2万元和补价10万元)。甲公司为换入该项土地使用权发生契税5万元。假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入土地使用权的入账价值为( )万元。

　　A、138.2

　　B、120

　　C、125

　　D、133

　　【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定。甲公司取得的土地使用权，其增值税进项税额可以抵扣，不计入成本;发生的契税属于为换入土地使用权发生的相关税费，应计入成本。因此，甲公司换入土地使用权的入账价值=110+10+5=125(万元)。

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