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　　计算分析题

　　甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：

　　(1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。

　　(2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。

　　(3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产没备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。

　　(4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估讨A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值

　　减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。

　　要求：

　　(1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组?请说明理由。

　　(2)分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中。(不需列出计算过程)

　　(3)编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。(2012年)

　　【答案】

　　(1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。

　　(2)

　　(3)

　　借：资产减值损失3000

　　贷：固定资产减值准备一A　1000

　　一B　960

　　一C　1040

　　五、综合题

　　南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车问和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：

　　(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料

　　①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车闻加工成电子仪器，无其他用途;2009年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，元其他用途;2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。

　　@2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。

　　④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　(2)商誉减值测试相关资料

　　2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。

　　2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元;

　　南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。

　　南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　(1)认定资产组或资产组组合

　　①将管理总部认定为一个资产组;

　　②将甲、乙车问认定为一个资产组组合。

　　(2)确定可收回金额

　　①管理总部的可收回金额为1960万元;

　　⑦对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。

　　(3)计量资产减值损失

　　①管理总部的减值损失金额为50万元;

　　②甲车间A设备的减值损失金额为30万元;③乙车间的减值损失金额为120万元;

　　⑧乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元;⑤乙车间C设备的减值损失金额为67.5万元;⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;

　　⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)资产组或资产组组合的认定

　　①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。

　　因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组;

　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。

　　甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元。能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。

　　(2)可收回金额的确定①正确。

　　②不正确。

　　对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4080一处置费用20=4060(万元)。

　　(3)资产减值损失的计量①～⑥均不正确。

　　资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值(2000+1200+2100+2700)一资产组的可收回金额7800=200(万元);

　　按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000/8000)=50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980—20=1960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。

　　分摊减值损失160万元后，甲、乙车间的账面价值5840万元(1200+2100+2700—160)，大于该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=160×(1200/6000)=32(万元);乙车间B设备应分摊的减值损失=160×(2100/6000)=56(万元);乙车间C设备应分摊的减值损失=t60×(2700/6000)=72(万元)。

　　按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)，大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。

　　对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元)，应计提韵减值准备=4200-4060=140(万元)。

　　⑦处理正确。

　　要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)(2010年)

　　【答案】

　　(1)资产组或资产组组合的认定

　　①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。

　　因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组;

　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。

　　甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元。能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组。

　　(2)可收回金额的确定①正确。

　　②不正确。

　　对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4080一处置费用20=4060(万元)。

　　(3)资产减值损失的计量①～⑥均不正确。

　　资产组应确认的减值损失=资产组的账面价值(2000+1200+2100+2700)一资产组的可收回金额7800=200(万元);

　　按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000/8000)=50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980—20=1960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间应分摊的减值损失。

　　分摊减值损失160万元后，甲、乙车间的账面价值5840万元(1200+2100+2700—160)，大于该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失=160×(1200/6000)=32(万元);乙车间B设备应分摊的减值损失=160×(2100/6000)=56(万元);乙车间C设备应分摊的减值损失=t60×(2700/6000)=72(万元)。

　　按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额=56+72=128(万元)，分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元(2100+2700-128)，大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。

　　对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080-20=4060(万元)，应计提韵减值准备=4200-4060=140(万元)。

　　⑦处理正确。

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