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　　计算分析题

　　1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：

　　(1)2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元(其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元)从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。

　　(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。

　　(3)2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元。甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。

　　(4)2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌;至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。

　　(5)2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。

　　(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。

　　(7)2010年1月起，乙公司股票价格持续上升;至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。

　　(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在=级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。

　　要求：

　　(1)根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　(2)分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业番利润的影响额。

　　(答案中金额单位用万元表示，“可供出售金融资产”科目要求写出明细科目)(2011年)

　　【答案】

　　(1)

　　①2009年5月20 13购入股票：

　　借：可供出售金融资产——成本295.8

　　应收股利 6

　　贷：银行存款 301.8

　　②2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：

　　借：银行存款 6

　　贷：应收股利 6

　　③2009年6月30日发生暂时性的下跌：

　　借：资本公积——其他资本公积 35.8

　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 35.8

　　(295.8—260)

　　④2009年12月31日发生减值

　　借：资产减值损失 95.8

　　贷：资本公积——其他资本公积 35.8

　　可供出售金融资产——减值准备 60

　　⑤2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：

　　借：应收股利1贷：

　　投资收益1

　　⑥2010年5月10日收到股利：

　　借：银行存款 1

　　贷：应收股利 1

　　⑦2010年6月30日公允价值变动：

　　借：可供出售金融资产——减值准备 50

　　[(25—20)×10]

　　贷：资本公积——其他资本公积 50

　　⑧2010年12月24 日：

　　借：银行存款 278.32(28×10-1.68)

　　可供出售金融资产——减值准备 10

　　——公允价值变动 35.8

　　贷：可供出售金融资产——成本 295.8

　　投资收益 28.32

　　借：资本公积——其他资本公积 50

　　贷：投资收益 50

　　(2)

　　①该项投资对2009年营业利润的影响额为-95.8万元：

　　②该项投资对2010年营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32(万元)。

　　2.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

　　(1)2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元(含交易费用)，从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

　　(2)2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行;该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。

　　要求：

　　(1)编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

　　(2)计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

　　(3)计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

　　(4)计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

　　(答案中金额单位用万元表示，编制会计分录只需写出一级科目)(2009年)

　　【答案】(1)

　　借：持有至到期投资 1100

　　贷：银行存款 1100

　　(2)

　　2007年12月31日甲公司该债券投资收益=1100×6.4%=70.4(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券应计利息=1000×10%=100(万元)

　　2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额=100-70.4=29.6(万元)

　　会计分录：

　　借：持有至到期投资 70.4

　　贷：投资收益 70.4

　　(3)

　　2008年1月1日甲公司售出该债券的损益=955-(1100+70.4)×80%=18.68(万元)

　　会计分录：

　　借：银行存款 955

　　贷：持有至到期投资 936.32

　　投资收益 18.68

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