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　　3[简答题]

　　甲公司系增值税一般纳税人，发生的有关经济业务如下：

　　(1)2013年1月1日，甲公司向丙银行贷款800万元专门用于已开工的厂房建设，年利率为6%，贷款期限为3年，并已全部用于支付工程款，2014年1月1日甲公司又向丁银行贷款600万元(该借款没有专门用途)，每年年末付息、年利率为8%，贷款期限为3年。

　　(2)2014年4月1日和7月1日，甲公司因厂房建设支付工程款的需要分别使用从丁银行取得的贷款200万元和100万元。(3)2014年12月2日，根据厂房建设需要，甲公司自乙公司采购设备一台，不含增值税的价款为400万元，增值税税额为68万元，款项尚未支付，已取得增值税专用发票。

　　(4)甲公司发生财务困难，2015年1月1日，与丁银行协商并达成协议，对丁银行的贷款进行债务重组，丁银行对该项贷款未计提减值准备，丁银行同意将该笔贷款期限延长至2017年12月31日，免除积欠的剩余利息30万元，本金减至580万元，年利率降到6%，利息仍按年支付，同时规定，自2015年起，若甲公司当年盈利，则年利率恢复至8%，若当年未盈利，则年利率维持6%，甲公司估计在债务重组后的未来3年间均很可能盈利。

　　假设甲公司建设的厂房于2014年12月31日达到预定可使用状态，除此厂房建设外，甲公司无其他工程建设项目;不考虑其他相关税费。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2014年对应计入厂房建设工程成本利息费用。

　　(2)计算甲公司因与丁银行进行债务重组应确认的债务重组利得，编制甲公司债务重组日的会计分录。

　　(3)若甲公司2015年对未盈利，但2016年度、2017年度预计很可能盈利，计算2015年年末甲公司对丁银行的贷款业务进行会计处理时应确认财务费用的金额，并编制年末与利息有关的会计分录。

　　参考解析：(1)甲公司2014年度应计入厂房建设工程成本的利息费用=800×6%(专门借款当期资本化部分)+(200×9/12+100×6/12)×8%(一般借款当期资本化部分)=64(万元)。 (2)甲公司因与丁银行进行债务重组应确认的债务重组利得=30+(600-580)-580×(8%-6%)×3=15.2(万元)。

　　会计分录：

　　借：长期借款600

　　应付利息30

　　贷：长期借款—债务重组580

　　预计负债34.8[580×(8%-6%)×3]

　　营业外收入15.2

　　(3)甲公司2015年度未盈利，故当年利息费用的确认应以年利率6%进行计算，应确认的财务费用金额=580×6%=34.8(万元)。

　　会计分录：

　　借：财务费用34.8

　　贷：应付利息34.8

　　借：应付利息34.8

　　贷：银行存款34.8

　　借：预计负债11.6[580×(8%-6%)]

　　贷：营业外收入11.6

　　9[简答题]

　　AS公司2015年年末、2016年年末利润表中“利润总额”项目金额分别为5000万元、6000万元。各年所得税税率均为25%，各年与所得税有关的经济业务如下：

　　资料一：2015年：

　　①2015年计提存货跌价准备45万元，年末存货账面价值为500万元。

　　②2014年12月购入一项固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，预计净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧;税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。

　　③2015年支付非广告性赞助支出300万元。假定税法规定该支出不允许税前扣除。

　　④2015年企业为开发新技术发生研究开发支出100万元，其中资本化支出为60万元，于本年

　　7月1日达到预定可使用状态，未发生其他费用，当年摊销10万元。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　⑤2015年取得的可供出售金融资产初始成本为100万元，年末公允价值变动增加50万元。

　　⑥2015年支付违反税收罚款支出150万元。

　　资料二：2016年：

　　①2016年计提存货跌价准备75万元，累计计提存货跌价准备120万元。年末存货账面价值为1000万元。

　　②本年计提固定资产减值准备30万元。

　　③2016年支付非广告性赞助支出为400万元，，假定税法规定该支出不允许税前扣除。

　　④上述2015年取得的无形资产于2016年摊销20万元。

　　⑤上述2015年取得的可供出售金融资产在2016年末的公允价值为130万元。

　　要求：

　　(1)计算As公司2015年暂时性差异，将计算结果填入表16-5中。

　　(2)计算AS公司2015年应交所得税。

　　(3)计算AS公司2015年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

　　(4)计算AS公司2015年所得税费用和计入其他综合收益的金额。

　　(5)编制AS公司2015年有关所得税的会计分录。

　　(6)计算AS公司2016年暂时性差异，将计算结果填入表16-6中。

　　(7)计算AS公司2016年应交所得税。

　　(8)计算AS公司2016年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

　　(9)计算AS公司2016年确认的所得税费用和计入其他综合收益的金额。

　　(10)编制AS公司2016年有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)2015年暂时性差异见表16-8。

　　(2)应交所得税=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(万元)

　　(3)递延所得税资产=(45+90)×25%=33.75(万元)

　　递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)

　　(4)所得税费用=1390-33.75=1356.25(万元)

　　计入其他综合收益借方的金额是12.5万元。

　　(5)借：所得税费用 1356.25

　　其他综合收益 12.5

　　递延所得税资产 33.75

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　应交税费——应交所得税 1390

　　(6)2016年暂时性差异表见表16-9。

　　(7)应交所得税=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(万元)

　　或应交所得税=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(万元)

　　【注1：计提存货跌价准备75万元】

　　【注2：会计折旧=(900-180)×2/10=144(万元)，税法折旧=900/10=90(万元)，差额=54(万元);计提固定资产减值准备30万元，合计84万元】

　　(8)①期末递延所得税资产余额=(120+174)×25%=73.5(万元)

　　期初递延所得税资产=33.75(万元)

　　递延所得税资产发生额=73.5-33.75=39.75 (万元)

　　②期末递延所得税负债余额=30×25%=7.5(万元)

　　期初递延所得税负债=12.5万元

　　递延所得税负债发生额=7.5-12.5=-5(万元)

　　(9)所得税费用=1637.25-39.75=1597.5(万元)

　　计入其他综合收益贷方的金额为5万元。

　　(10)借：所得税费用 1597.5

　　递延所得税资产 39.75

　　递延所得税负债 5

　　贷：应交税费——应交所得税 1637.25

　　其他综合收益 5

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