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　　2[简答题]

　　甲公司决定以一批库存商品和交易性金融资产与乙公司持有的长期股权投资和固定资产(设备)一台进行交换。甲公司库存商品账面余额为150万元，公允价值和计税价格均为200万元;交易性金融资产的账面价值为260万元(其中：成本为310万元，公允价值变动为-50万元)，公允价值为300万元。乙公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元;固定资产(设备)的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值和计税价格均为144万元。乙公司向甲公司支付银行存款29.52万元。甲公司和乙公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，甲公司和乙公司的增值税税率均为17%。该非货币性资产交换具有商业实质。

　　要求：作出甲公司和乙公司上述业务的会计处理。

　　参考解析：(1)非货币性资产交换的认定。 本例涉及收付货币性资产29.52万元，其中，补价20万元，增值税差额9.52万元。应当计算甲公司收到的货币性资产占甲公司换出资产公允价值总额的比例(等于乙公司支付的货币性资产占乙公司换入资产公允价值与支付的补价之和的比例)，即：20万元÷(200万元+300万元)=4%<25%，可以认定这一涉及多项资产的交换行为属于非货币性资产交换。

　　(2)该项非货币性资产交换具有商业实质;同时，各单项换入资产和换出资产的公允价值均能可靠计量，因此，甲、乙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的总成本，确认产生的相关损益。同时，按照各单项换人资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项换入资产的成本。

　　(3)甲公司会计处理。

　　计算甲公司换人各项资产的成本：

　　换人资产成本总额=200+300-20=480(万元)

　　长期股权投资公允价值的比例=336÷(336+144)=70%

　　固定资产公允价值的比例=144÷(336+144)=30%

　　则换入长期股权投资的成本=480×70%=336(万元)

　　换入固定资产的成本=480 ×30%=144(万元)

　　①借：长期股权投资 336

　　固定资产 144

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (144×17%)24.48

　　银行存款 29.52

　　投资收益 1O

　　交易性金融资产——公允价值变动 50

　　贷：主营业务收入 200

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (200 ×17%)34

　　交易性金融资产——成本 310

　　公允价值变动收益 50

　　②借：主营业务成本 150

　　贷：库存商品 150

　　(4)乙公司会计处理。

　　计算乙公司换人各项资产的成本：换入资产成本总额=336+144+20=500(万元)

　　库存商品公允价值的比例=200÷(200+300)=40%

　　交易性金融资产公允价值的比例=300÷(200+300)=60%

　　则换入库存商品的成本=500×40%=200(万元)

　　换人交易性金融资产的成本=500×60%=300(万元)

　　借：固定资产清理 140

　　累计折旧 100

　　贷：固定资产 240

　　借：库存商品 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34

　　交易性金融资产——成本 300

　　贷：长期股权投资 300

　　固定资产清理 144

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 24.48

　　投 资收益 36

　　银行存款 29.52

　　借：固定资产清理 4

　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得 4

　　3[简答题]

　　长江公司系生产电子仪器的上市公司.由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由予受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。长江公司在编制.2016年度财务报告时，对商誉进行减值测试。长江公司有关资产减值测试资料如下：

　　2015年12月31日，长江公司以银行存款8400万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为80004万元;长江公司在合并财务报表层面确认的商誉为2000万元。2016年12月31日，长江公司对北方公司投资的账面价值仍为8400万元，在活跃市场中的报价为8260万元，预计处置费用为40万元，预计未来现金流量现值为8160万元;长江公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为10800万元，北方公司可收回金额为10200万元。

　　假定长江公司将北方公司认定为一个资产组，不考虑其他因素。

　　要求：计算长江公司2016年12月31日合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额。

　　参考解析：合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值为2000万元，2016年12月31日合并财务报表中包含完全商誉的北方公司净资产的账面价值=10800+2000÷80%=13300(万元)，该资产组的可收回金额为10200万元，该资产组减值：13300-10200=3100(万元)，因完全商誉的价值=2000÷80%=2500(万元)，所以减值损失应冲减商誉2500万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值=2500×80%=2000(万元)。

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