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　　4[简答题]

　　甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

　　(1)2015年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，增值税为60万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换人的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

　　丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元(其中公允价值差额为200万元，增值税60万元)。

　　(2)2015年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项2340万元计提坏账准备234万元，此前未对该款项计提坏账准备。

　　(3)2016年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2016年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司200万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(4)2016年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

　　假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

　　(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司、乙公司2016年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

　　参考解析：(1)对甲公司而言： 收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;

　　对丙公司而言：

　　支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元)。会计处理为：

　　借：长期股权投资1200

　　无形资产减值准备100

　　累计摊销200

　　银行存款260

　　贷：无形资产1200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)60

　　营业外收入—处置非流动资产利得100

　　可供出售金融资产—成本350

　　—公允价值变动50

　　借：其他综合收益50

　　贷：投资收益50(3)

　　借：资产减值损失234

　　贷：坏账准备234

　　(4)甲公司重组后应收账款的账面价值：2340-400=1940(万元);

　　甲公司重组损失=(2340-234)-1940=166(万元)。

　　借：应收账款—债务重组1940

　　坏账准备234

　　营业外支出—债务重组损失166

　　贷：应收账款2340

　　(5)乙公司重组后应付账款的账面价值：2340-400=1940(万元)：

　　乙公司重组收益=2340-1940-200=200(万元)。

　　借：应付账款2340

　　贷：应付账款—债务重组1940

　　预计负债200

　　营业外收入—债务重组利得200

　　(6)2016年5月31日

　　甲公司：

　　借：银行存款2140

　　贷：应收账款—债务重组1940

　　营业外收入200

　　乙公司：

　　借：应付账款—债务重组1940

　　预计负债200

　　贷：银行存款2140

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