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　　4[简答题]

　　2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：

　　(1)2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为46年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(2)2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

　　(3)2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。

　　(4)2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。

　　(5)2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。

　　甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2000年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。

　　(2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。

　　(3)编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。

　　(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。

　　(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。

　　(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)2010年12月31日 借：投资性房地产1970

　　累计折旧156

　　贷：固定资产1970

　　投资性房地产累计折旧156 [(1970-20)/50×4]

　　(2)2011年1月1日预收租金

　　借：银行存款240

　　贷：预收账款240

　　2011年1月31日

　　确认租金收入=240/12=20(万元);

　　计提的折旧金额=(1970-20)/50/12=3.25(万元)。

　　借：预收账款20

　　贷：其他业务收入20

　　借：其他业务成本3.25

　　贷：投资性房地产累计折旧3.25

　　(3)2012年12月31日

　　借：投资性房地产一成本2000

　　投资性房地产累计折旧234 [(1970-20)/50×6]

　　贷：投资性房地产1970

　　盈余公积26.4

　　利润分配一未分配利润237.6

　　(4)2013年12月31日

　　借：投资性房地产一公允价值变动150

　　贷：公允价值变动损益150

　　(5)2014年1月1日

　　借：银行存款2100

　　贷：其他业务收入2100

　　借：其他业务成本2150

　　贷：投资性房地产一成本2000

　　一公允价值变动150

　　借：公允价值变动损益150

　　贷：其他业务成本150

　　8[简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，厂房适用的增值税税率为11%，生产线、存货适用的增值税税率为17%。

　　资料一：经董事会批准，甲公司在生产经营期间以自营方式同时对一条生产线和一栋厂房进行改造。生产线与厂房是2011年3月达到预定可使用状态并投入使用，其中生产线成本为490万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元;厂房成本为740万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，均采用年限平均法计提折旧，至2015年12月31日，均未计提减值准备。

　　资料二：2016年1月10日，为改造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元;为改造厂房购入8工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元;款项已支付。2016年1月20日，改造生产线领用A工程物资180万元，改造厂房领用B工程物资100万元。至2016年6月30日，改造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元;工程改造期间辅助生产车间提供的劳务支出合计为65.06万元，其中生产线为35万元，厂房为30.06万元。至2016年6月30日，工程改造期间替换的固定资产的账面价值为120万元(不考虑变价收入)，其中生产线为100万元，厂房为20万元。2016年6月30日，改造工程完工后对工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。

　　资料三：2016年6月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。生产线的预计尚可使用年限为10年，净残值变更为0;厂房的预计使用年限仍然为20年，净残值变更为39.06万元，折旧方法均不变。

　　要求：

　　(1)计算2015年12月31日生产线和厂房改造前的账面价值，并编制转人在建工程的会计分录。

　　(2)编制2016年生产线和厂房改造期间的相关会计分录。

　　(3)编制2016年生产线和厂房改造完工的相关会计分录。

　　(4)计算2016年生产线和厂房改造完工后应计提的折旧。(答案中金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)2015年12月31日生产线和厂房改造前的账面价值 生产线账面价值=490-(490-10)×(9+12×4)/(20×12)=376(万元)

　　厂房账面价值=740-(740-20)×(9+12×4)/(20×12)=569(万元)

　　借：在建工程——生产线 376

　　——厂房 569

　　累计折旧 {[(490-10)+(740-20)]×(9+12×4)/(20×12)}285

　　贷：固定资产——生产线 490

　　——厂房 740

　　(2)2016年生产线和厂房改造相关会计分录

　　①借：工程物资——A 200

　　——B 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (34+17×60%)44.2

　　——待抵扣进项税额 (17×40%)6.8

　　贷：银行存款 351

　　②借：在建工程——生产线 180

　　——厂房 100

　　贷：工程物资——A 180

　　—— B100

　　③借：在建工程——生产线 115

　　——厂房 50

　　贷：应付职工薪酬 165

　　④借：在建工程——生产线 35

　　——厂房 30.06

　　贷：生产成本 65.06

　　⑤借：营业外支出 120

　　贷：在建工程——生产线 100

　　——厂房 20

　　⑥工程物资盘亏、报废及毁损的净损失(注意完工后)

　　借：营业外支出 1.84

　　其他应收款 0.5

　　贷：工程物资—— A2

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) (2×17%)0.34

　　⑦剩余A工程物资转用于在建的厂房

　　借：在建工程——厂房 18

　　贷：工程物资——A (200-180-2)18

　　借：应交税费——待抵扣进项税额 1.224

　　贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) (18×17%×40%)1.224

　　(3)2016年生产线和厂房改造完工

　　借：固定资产——生产线 (376+180+115+35-100)606

　　——厂房 (569+100+50+30.06-20+18)747.06

　　贷：在建工程——生产线 606

　　——厂房 747.06

　　(4)生产线的折旧额=606/10×6/12=30.3(万元)

　　厂房的折旧额=(747.06-39.O6)/(20×12-9-4×12-6)×6=24(万元)

　　【解析】(1)主要是计算已经计提的折旧额，以生产线为例，2011年4月开始计提折旧，到2015年12月底，共计提(9+12×4)个月的折旧，因此已经计提的折旧额为(490-10)×(9+12×4)/(20×12)万元。(2)工程改造期间替换的固定资产的账面价值要计入营业外支出，贷方是冲减在建工程科目金额;工程物资在项目完工后的盘亏净损失，经过批准后计入营业外收支中。因此⑥借：营业外支出1.84万元。

　　(3)生产线和厂房改造完工，将在建工程“借方一贷方”后的合计额转入固定资产科目即可。

　　(4)厂房的折旧额，新的总预计使用月份(20×12)-已经计提的月份(9+12×4)-改造期间经过的月份6得到尚可使用月份总额。

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