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　　7[简答题]

　　乙公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下(假定不考虑所得税影响)：

　　资料一：2016年1月1日，乙公司以银行存款5800万元自集团外部购入丙公司80%的股份，乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系，当日取得其控制权，丙公司2016年1月1日股东权益总额为7000万元，可辨认净资产的公允价值为7100万元(包含一项管理用无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值)。丙公司2016年1月1日至2017年6月30日累计实现净利润为415万元(其中2017年实现净利润为300万元)，累计提取盈余公积41.5万元。

　　资料二：假定(一)，甲公司一次购买丙公司80%的股份。2017年7月1日，甲公司发行5500万股普通股(每股面值1元)作为对价，自乙公司购入丙公司80%的股份，取得其控制权，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7415万元。甲公司以银行存款支付股票登记发行费100万元和评估审计等费用200万元。2017年8月20日，丙公司宣告分配现金股利12000万元、股票股利20000万股(每股面值1元)。甲公司于2017年8月26日收到现金股利、股票股利。

　　资料三：假定(二)，甲公司多次购买丙公司80%的股份(假定不属于一揽子交易)。2017年1月1日，甲公司以银行存款1500万元，自乙公司购入丙公司20%的股份，对丙公司具有重大影响，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为7115万元(与公允价值相等)。

　　2017年7月1日，甲公司发行4000万股普通股(每股面值1元)作为对价，自乙公司购入丙公司60%的股份，至此持股比例达到80%并取得其控制权，当日丙公司所有者权益的账面价值为7415万元。

　　要求：

　　(1)根据资料一，判断乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型，并说明理由，编制乙公司2016年1月1日相关投资的会计分录并计算合并商誉。

　　(2)根据资料二假定(一)，判断甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型，并说明理由，编制2017年7月1日相关投资的会计分录、编制甲公司2017年8月因丙公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。

　　(3)根据资料三假定(二)，编制甲公司2017年1月1日、2017年7月1日相关投资的会计分录(答案中的金额单位用万元表示)。

　　参考解析：(1)乙公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：乙公司自集团公司外部购入丙公司80%的股权，乙公司与丙公司的原股东没有关联方关系，当日取得控制权。 借：长期股权投资 5800

　　贷：银行存款 5800

　　合并商誉=5800-7100×80%=120(万元)

　　(2)甲公司对丙公司股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司、丙公司合并前后均同受母公司(乙公司)最终控制。

　　①2017年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值=7100+415-100/10×1.5=7500(万元)

　　②甲公司对丙公司的初始投资成本=7500×80%+商誉120=6120(万元)

　　借：长期股权投资 6120

　　贷：股本 5500

　　资本公积——股本溢价 620

　　借：管理费用 200

　　资本公积——股本溢价 100

　　贷：银行存款 300

　　借：应收股利 (12000×80%)9600

　　贷：投资收益 9600

　　借：银行存款 9600

　　贷：应收股利 9600

　　宣告与收到的股票股利甲公司不需编制会计分录，备查登记即可。

　　(3)①2017年1月1日

　　借：长期股权投资——投资成本 1500

　　贷：银行存款 1500

　　初始投资成本1500万元大于丙公司可辨认净资产的公允价值的份额1423万元(7115×20%)，不需要对初始投资成本调整。

　　②2017年实现净利润为300万元

　　借：长期股权投资——损益调整 60

　　贷：投资收益 (300×20%)60

　　③2017年7月1日

　　2017年7月1日合并日丙公司的可辨认净资产相对于乙公司而言的账面价值

　　=7100+415-100/10×1.5=7500(万元)

　　甲公司购入丙公司的初始投资成本=7500×80%+商誉120=6120(万元)

　　借：长期股权投资 6120

　　贷：长期股权投资——投资成本 1500

　　——损益调整 60

　　股本 4000

　　资本公积——股本溢价 560

　　8[简答题]

　　甲公司各年投资业务资料如下：

　　(1)2013年6月16日，经股东大会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议，有关资料如下：

　　①以2013年6月20日乙公司经评估后的净资产价值为基础，甲公司以5000万元的价格取得乙公司15%的股权。

　　②该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东大会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了股权变更手续。

　　③甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2013年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。

　　④2013年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为35000万元，除表5-3所列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

　　至甲公司取得投资时，乙公司上述固定资产已使用2年，无形资产已使用1年。乙公司对固定资产采用年限平均法计提折旧，对无形资产采用直线法摊销，预计净残值均为零。

　　(2)2013年9月，乙公司将其单位成本为7万元的100件B商品以每件8万元出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货核算，该交易不构成业务。

　　2013年7至12月，乙公司实现净利润3000万元。除实现净利润外，乙公司于本年购入某公司股票作为可供出售金融资产核算，至2013年12月31日尚未出售，公允价值变动增加200万元;乙公司所有者权益的其他变动增加100万元。至2013年12月31日，甲公司取得投资时乙公司账面A商品有60件已对外出售，甲公司内部交易产生的B商品有70件已对外出售。

　　(3)2014年3月6日，乙公司宣告分派2013年度的现金股利1000万元，3月20日实际对外分派现金股利。2014年乙公司出售一部分可供出售金融资产而转出2013年确认的其他综合收益180万元，2014年因可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益600万元。2014年，乙公司发生净亏损5000万元。

　　甲公司取得投资时乙公司的账面A商品在2014年对外出售20件。至2014年资产负债表日，上年内部交易确认的B商品在本年对外出售20件。本年未发生其他内部交易业务。

　　(4)2015年乙公司可供出售金融资产全部对外出售，除实现净利润、分配现金股利、其他综合收益变动外，乙公司所有者权益的其他变动减少100万元。2015年，乙公司发生净亏损35000万元。至2015年资产负债表日，甲公司取得投资时乙公司的账面A商品全部对外出售，内部交易确认的B商品也全部对外出售。本年未发生其他内部交易业务。

　　经查甲公司应收乙公司100万元的长期应收款实质上构成对乙公司的净投资，此外投资合同约定乙公司发生亏损时甲公司需要承担额外损失，最高限额为600万元。

　　(5)2016年乙公司实现净利润10000万元。本年未发生内部交易业务。乙公司于2016年10月购入某公司股票作为可供出售金融资产，公允价值变动增加80万元，至2016年12月31日尚未出售;除此之外，乙公司所有者权益其他变动增加20万元。

　　(6)2017年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资，取得价款1000万元。不考虑相关税费等其他因素的影响。

　　要求：

　　(1)判断该长期股权投资后续计量应采用的核算方法，并说明理由，编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录。

　　(2)编制甲公司2013年年末相关会计分录并计算2013年年末长期股权投资的账面价值。

　　(3)编制甲公司2014年相关会计分录并计算2014年年末长期股权投资的账面价值。

　　(4)编制甲公司2015年年末相关会计分录并计算2015年年末长期股权投资各明细科目的余额。

　　(5)编制甲公司2016年年末相关会计分录并计算2016年年末长期股权投资账面价值。

　　(6)计算2017年1月2日甲公司全部出售对乙公司的投资确认的投资收益，编制相关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1)长期股权投资后续计量应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司具有重大影响。 借：长期股权投资——投资成本 5250

　　贷：银行存款 5000

　　营业外收入 250

　　初始投资成本5000万元小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额5250万元(35000×15%)，需要调整长期股权投资账面价值。

　　(2)乙公司调整后的净利润=3000-(10-8)×60-(6400/8-4000/10)/2-(3600/5-2400/6)/2-(8-7)×30=2490(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 373.5

　　贷：投资收益 (2490×15%)373.5

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (200×15%)30

　　贷：其他综合收益 30

　　借：长期股权投资——其他权益变动 (100×15%)15

　　贷：资本公积——其他资本公积 15

　　2013年年末长期股权投资的账面价值=5250+373.5+30+15=5668.5(万元)

　　(3)④乙公司宣告分派2013年度的现金股利1000万元：

　　借：应收股利 (1000×15%)150

　　贷：长期股权投资——损益调整 150

　　借：银行存款 150

　　贷：应收股利 150

　　②确认其他综合收益：

　　借：长期股权投资——其他综合收益 63

　　贷：其他综合收益 [(600-180)×15%]63

　　③确认投资损益：

　　调整后的净利润=-5000-(10-8)×20-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)+(8-7)×20=-5740(万元)

　　借：投资收益 (5740×15%)861

　　贷：长期股权投资——损益调整861

　　④2014年年末长期股权投资的账面价值=5668.5-150+63-861=4720.5(万元)

　　(4)①确认其他综合收益和资本公积变动：

　　借：其他综合收益 [(200-180+600)×15%193

　　贷：长期股权投资——其他综合收益 93

　　借：资本公积——其他资本公积 (100×15%)15

　　贷：长期股权投资——其他权益变动 15

　　②确认投资损益：

　　调整后的净利润=-35000-(10-8)×20-(6400/8-4000/10)一(3600/5-2400/6)+(8-7)×10=-35750(万元)

　　应承担的亏损额=35750×15%=5362.5(万元)

　　调整前长期股权投资账面价值=4720.5-93-账面价值=4720.5-93-15=4612.5(万元)

　　实际承担的亏损额=4612.5+100+600=5312.5(万元)

　　备查登记的亏损额=5362.5-5312.5=50(万元)

　　借：投资收益 5312.5

　　贷：长期股权投资——损益调整 4612.5

　　长期应收款 100

　　预计负债 600

　　③长期股权投资各明细科目的余额：

　　长期股权投资——投资成本=(1)5250(万元)

　　长期股权投资——损益调整=(2)373.5-(3)150-(3)861-(4)4612.5=-5250(万元)

　　长期股权投资——其他综合收益=(2)30+(3)63-(4)93=0

　　长期股权投资——其他权益变动=(2)15-(4)15=0

　　(5)调整后的净利润=10000-(6400/8-4000/10)-(3600/5-2400/6)=9280(万元)

　　借：预计负债 600

　　长期应收款 100

　　长期股权投资——损益调整 642

　　贷：投资收益 (9280×15%-50)1342

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (80×15%)12

　　贷：其他综合收益 12

　　借：长期股权投资——其他权益变动 (20×15%)3

　　贷：资本公积——其他资本公积 3

　　2016年年末长期股权投资的账面价值=642+12+3=657(万元)

　　(6)出售对乙公司的投资确认的投资收益=1000-657+12+3=358(万元)

　　借：银行存款 1000

　　长期股权投资——损益调整 (5250-642)4608

　　贷：长期股权投资——投资成本 5250

　　——其他综合收益 12

　　——其他权益变动 3

　　投资收益 343

　　借：其他综合收益 12

　　资本公积——其他资本公积 3

　　贷：投资收益 15

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