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　　9[简答题]

　　AS公司2015年年末、2016年年末利润表中“利润总额”项目金额分别为5000万元、6000万元。各年所得税税率均为25%，各年与所得税有关的经济业务如下：

　　资料一：2015年：

　　①2015年计提存货跌价准备45万元，年末存货账面价值为500万元。

　　②2014年12月购入一项固定资产，原值为900万元，折旧年限为10年，预计净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧;税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为10年，净残值为零。

　　③2015年支付非广告性赞助支出300万元。假定税法规定该支出不允许税前扣除。

　　④2015年企业为开发新技术发生研究开发支出100万元，其中资本化支出为60万元，于本年

　　7月1日达到预定可使用状态，未发生其他费用，当年摊销10万元。按照税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

　　⑤2015年取得的可供出售金融资产初始成本为100万元，年末公允价值变动增加50万元。

　　⑥2015年支付违反税收罚款支出150万元。

　　资料二：2016年：

　　①2016年计提存货跌价准备75万元，累计计提存货跌价准备120万元。年末存货账面价值为1000万元。

　　②本年计提固定资产减值准备30万元。

　　③2016年支付非广告性赞助支出为400万元，，假定税法规定该支出不允许税前扣除。

　　④上述2015年取得的无形资产于2016年摊销20万元。

　　⑤上述2015年取得的可供出售金融资产在2016年末的公允价值为130万元。

　　要求：

　　(1)计算As公司2015年暂时性差异，将计算结果填入表16-5中。

　　(2)计算AS公司2015年应交所得税。

　　(3)计算AS公司2015年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

　　(4)计算AS公司2015年所得税费用和计入其他综合收益的金额。

　　(5)编制AS公司2015年有关所得税的会计分录。

　　(6)计算AS公司2016年暂时性差异，将计算结果填入表16-6中。

　　(7)计算AS公司2016年应交所得税。

　　(8)计算AS公司2016年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。

　　(9)计算AS公司2016年确认的所得税费用和计入其他综合收益的金额。

　　(10)编制AS公司2016年有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)2015年暂时性差异见表16-8。

 

　　(2)应交所得税=[5000+45+90+300-(40×50%+10×50%)+150]×25%=1390(万元)

　　(3)递延所得税资产=(45+90)×25%=33.75(万元)

　　递延所得税负债=50×25%=12.5(万元)

　　(4)所得税费用=1390-33.75=1356.25(万元)

　　计入其他综合收益借方的金额是12.5万元。

　　(5)借：所得税费用 1356.25

　　其他综合收益 12.5

　　递延所得税资产 33.75

　　贷：递延所得税负债 12.5

　　应交税费——应交所得税 1390

　　(6)2016年暂时性差异表见表16-9。

 

　　(7)应交所得税=[6000+(120-45)+(174-90)+400-20×50%]×25%=1637.25(万元)

　　或应交所得税=[6000+75+84+400-20×50%]×25%=1637.25(万元)

　　【注1：计提存货跌价准备75万元】

　　【注2：会计折旧=(900-180)×2/10=144(万元)，税法折旧=900/10=90(万元)，差额=54(万元);计提固定资产减值准备30万元，合计84万元】

　　(8)①期末递延所得税资产余额=(120+174)×25%=73.5(万元)

　　期初递延所得税资产=33.75(万元)

　　递延所得税资产发生额=73.5-33.75=39.75 (万元)

　　②期末递延所得税负债余额=30×25%=7.5(万元)

　　期初递延所得税负债=12.5万元

　　递延所得税负债发生额=7.5-12.5=-5(万元)

　　(9)所得税费用=1637.25-39.75=1597.5(万元)

　　计入其他综合收益贷方的金额为5万元。

　　(10)借：所得税费用 1597.5

　　递延所得税资产 39.75

　　递延所得税负债 5

　　贷：应交税费——应交所得税 1637.25

　　其他综合收益 5

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