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　　6[简答题]

　　A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为11%。有关非货币性资产交换的资料如下：

　　资料一：2016年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出其在新城区作为固定资产核算的办公楼。2016年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，A公司与B公司资产交换日资料为：

　　①A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为10000万元，至2016年6月30日已计提折旧1000万元，尚未计提减值准备;开出增值税专用发票，不含税公允价值为18000万元，增值税销项税额为1980万元;

　　②B公司换出：固定资产账面价值为18000万元(其中成本为20000万元，已计提折旧为2000万元);开出增值税专用发票，不含税公允价值为19000万元，增值税销项税额为2090万元。

　　③交换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1110万元，交换日已支付。

　　资料二：A公司换入办公楼确认为同定资产，用于行政办公，预计尚可使用年限为20年，采用直线法摊销，不考虑净残值;税法规定其进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣;40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。B公司换人写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

　　假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

　　资料三：2016年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为23000万元。

　　要求：

　　(1)计算资产交换日A公司支付不含税的补价、换人固定资产的成本、资产交换确认的损益。

　　(2)编制A公司资产交换日换入固定资产的会计分录。

　　(3)计算资产交换日B公司换入投资性房地产的成本、资产交换确认的损益。

　　(4)编制资产交换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

　　(5)编制2016年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有关投资性房地产公允价值变动的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1)A公司支付不含税的补价=19000-18000=1003(万元) 方法一：换入资产成本=换出资产不合税公允价值18000+支付的不含税补价1000+为换入资产应支付的相关税费0=19000(万元)方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(18000+1980)+支付的含税补价1110-可抵扣的增值税进项税额2090+为换入资产应支付的相关税费0=19000(万元)

　　A公司资产置换确认的损益=18000-(10000-1000)=9000(万元)

　　(2)借：固定资产 19000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (2090×60%)1254

　　应交税费——待抵扣进项税额 (2090×40%)836

　　贷：其他业务收入 18000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1980

　　银行存款 1110

　　借：其他业务成本 9000

　　投资性房地产累计折旧 1000

　　贷：投资性房地产 10000

　　(3)B公司换入投资性房地产的成本

　　方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值19000-收到的不合税补价1000+为换入资产应支付的相关税费0=18000(万元)

　　方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值(19000+2090)-收到的含税补价1110-可抵扣的增值税进项税额1980+为换入资产应支付的相关税费0=18000(万元)

　　B公司资产置换损益=19000-18000=1000(万元)

　　(4)借：固定资产清理 18000

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 20000

　　借：投资性房地产——成本 18000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 1980

　　银行存款 1110

　　贷：固定资产清理 18000

　　营业外收入 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 2090

　　(5)A公司：

　　借：管理费用 475(19000/20×6/12)

　　贷：累计折旧 475

　　B公司：

　　借：投资性房地产——公允价值变动 5 000(23000-18000)

　　贷：公允价值变动损益 5000

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