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　　1[多选题] 下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有(　　)。

　　A.当固定资产价值恢复时，将以前年度计提的固定资产减值准备转回

　　B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的存货跌价准备全额转回

　　C.由于资产购建完成，将借款费用由资本化核算改为费用化核算

　　D.由于专利技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销价值模式

　　参考答案：C,D

　　参考解析：固定资产减值准备一经计提，在持有固定资产期间不得转回;选项B属于人为调整利润的错误做法。

　　2[多选题] 下列关于弃置费用的说法正确的有(　　)。

　　A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产的初始入账成本中

　　B.弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债

　　C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本

　　D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理

　　参考答案：A,B,D

　　参考解析：选项C应在发生时计人财务费用。

　　3[判断题] 按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，应当按照暂估价值与竣工结算价值的差额调整固定资产的入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。

　　4[简答题]

　　P公司和S公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。2015年1月1日，P公司以银行存款购入S公司80%股权，能够对S公司实施控制。2015年S公司从P公司购进400件A商品，购买价格为每件2万元(不合增值税，下同)。P公司A商品每件成本为1.5万元，未计提存货跌价准备。2015年S公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元;2015年年末结存A商品100件。2015年12月31日，A商品每件可变现净值为1.8万元;S公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2016年S公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。2016年12月31日，S公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为1.4万元。S公司个别财务报表中A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　要求：编制2015年和2016年合并财务报表中与存货有关的抵销分录。(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)

　　参考解析：(1)2015年 ①抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润

　　借：营业收入800(400×2)

　　贷：营业成本750

　　存货50[100×(2-1.5)]

　　②抵销S公司个别财务报表中计提的存货跌价准备

　　借：存货—存货跌价准备20

　　贷：资产减值损失20

　　③调整合并财务报表中递延所得税资产2015年12月31日，合并财务报表中结存存货的账面价值=100×1.5=150(万元)，计税基础=100×2=200(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产=(200-150)×25%=12.5(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=20×25%=5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产期末调整金额=12.5-5=7.5(万元)。2015年合并财务报表中分录如下：

　　借：递延所得税资产7.5

　　贷：所得税费用7.5

　　(2)2016年

　　①抵销期初存货中未实现内部销售利润

　　借：未分配利润—年初50

　　贷：营业成本50

　　②抵销期末存货中未实现内部销售利润

　　借：营业成本40

　　贷：存货40[80×(2-1.5)]

　　③抵销期初存货跌价准备

　　借：存货—存货跌价准备20

　　贷：未分配利润—年初20

　　④抵销本期销售商品结转的存货跌价准备

　　借：营业成本4(20÷100×20)

　　贷：存货—存货跌价准备4

　　⑤调整本期存货跌价准备

　　2016年12月31日，结存的存货中未实现内部销售利润为40万元，存货跌价准备的期末余额为48万元，期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元，本期应抵销的存货跌价准备=40-(20-4)=24(万元)。

　　注：(20-4)为S公司2016年12月31日计提减值准备前“存货跌价准备”账户余额。

　　借：存货—存货跌价准备24

　　贷：资产减值损失24

　　⑥调整合并财务报表中递延所得税资产2016年12月31日，合并财务报表中结存存货账面价值=80×1.4=112(万元)，计税基础=80×2=160(万元)，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额=(160-112)×25%=12(万元)，因S公司个别财务报表中已确认递延所得税资产=48×25%=12(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额=12-12-7.5(期初)=-7.5(万元)。2016年合并财务报表中调整分录如下：

　　借：递延所得税资产7.5

　　贷：未分配利润—年初7.5

　　借：所得税费用7.5

　　贷：递延所得税资产7.5

　　5[单选题] 2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为(　　)万元。

　　A.425

　　B.501.67

　　C.540

　　D.550

　　参考答案：B

　　参考解析：按有合同的部分与无合同的部分分别来核算。 (1)有合同部分：可变现净值=2×200-25×200/300=383.33(万元);成本=1.8×200=360(万元)，未减值，按照成本计量。 (2)无合同部分：可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67(万元);成本=1.8×100=180(万元);发生减值，减值金额=180-141.67=38.33(万元)，按照可变现净值计量。所以，期末该存货的账面价值=360+141.67=501.67(万元)。

　　6[单选题] 甲公司2016年1月1日以3015万元的价格购入乙公司30%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(包含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，不考虑净残值)。乙公司2016年实现净利润620万元。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2016年度利润总额的影响为(　　)万元。

　　A.165

　　B.180

　　C.465

　　D.480

　　参考答案：C

　　参考解析：初始投资时产生的营业外收入=11000×30%-3015=285(万元)，期末根据乙公司调整后的净利润确认的投资收益=(620-200/10)×30%=180(万元)，所以对甲公司2016年度利润总额的影响=285+180=465(万元)。

　　7[简答题]

　　资料同上。假定甲公司根据过去的经验，无法估计该批保健品的退货率。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年3月与销售商品有关的会计分录。

　　(2)假定2016年4月30日退回5件，编制甲公司的会计分录。

　　(3)假定2016年6月30日又退回1件，编制甲公司的会计分录。

　　(4)假定2016年6月30日改为又退回6件，编制甲公司的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　参考解析：(1)2016年3月1日 借：银行存款 1170

　　贷：预收账款 1000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 170

　　借：发出商品 800

　　贷：库存商品 800

　　(2)假定2016年4月30日退回5件

　　借：预收账款 ( 5×10)50

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (5×10×17%)8.5

　　贷：银行存款 (5×10×1.17)58.5

　　借：库存商品 (5×8)40

　　贷：发出商品 40

　　(3)假定2016年6月30日又退回1件

　　借：预收账款 (1000-50)950

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (1×10×17%)1.7

　　贷：主营业务收入 (94×10)940

　　银行存款 (1×10×1.17)11.7

　　借：库存商品 (1×8)8

　　主营业务成本 (94×8)752

　　贷：发出商品 (800-40)760

　　(4)假定2016年6月30日改为又退回6件

　　借：预收账款 (1000-50)950

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (6×10×17%)10.2

　　贷：银行存款 (6×10×1.17)70.2

　　主营业务收入 [(100-5-6)×10]890

　　借：主营业务成本 [(100-5-6)×8]712

　　库存商品 (6×8)48

　　贷：发出商品 (800-40)760

　　【解析】这个题目与计算分析题第4题的区别就在于，这个题目中不能合理预计销售退回比例。第(1)问，不能合理预计销售退回比例，在发出商品时不符合收入的确认条件，所以在发出商品时直接计入发出商品，同时对于收到的款项要计入预收账款，不能确认销售收入和销售成本。第(2)问，退货期间退回5件，此时退货期间还没有满，因此只需针对实际退回的商品做处理即可，还不能确认销售收入和销售成本，第(3)问和第(4)问，是退货期满时的处理，这时不管是退了多少件，都是要将实际退回的商品做入库处理，然后对于剩余的未退回的商品，因符合收入的确认条件，所以要确认其对应的销售收入和销售成本。

　　8[多选题] 下列各项中，属于会计估计变更的有(　　)。

　　A.固定资产折旧年限由10年改为15年

　　B.发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法

　　C.因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整

　　D.根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：选项B，属于会计政策变更。

　　9[简答题]

　　甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：

　　资料一：2014年度资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系;交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元、资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元;各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2000万元，生产成本为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品60%，剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提了坏账准备100万元。

　　③7月1日，甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年、残值为零，采用年限平均法进行摊销。

　　④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元;因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。

　　资料二：2015年度资料

　　2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全部向集团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及与该项投资直接相关的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。

　　(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　(3)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

　　参考解析：(1)借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800

　　借：投资收益 2400

　　贷：长期股权投资 2400

　　借：长期股权投资 320

　　贷：其他综合收益 320

　　借：股本 6000

　　资本公积 4800

　　本公积 4800

　　盈余公积 (1200+600)1800

　　未分配利润——年末 (11000+6000-600-3000)13400

　　其他综合收益 40

　　贷：长期股权投资 (18400+4800-2400+320)21120

　　少数股东权益 5280

　　借：投资收益 4800

　　少数股东损益 1200

　　未分配利润——年初 11000

　　贷：提取盈余公积 600

　　对所有者(或股东)的分配 3000

　　未分配利润——年末 13400

　　(2)①借：营业收入 2000

　　贷：营业成 本 1760

　　存货 240

　　借：存货 200

　　贷：资产减值损失 200

　　借：应付账款 2000

　　贷：应收账款 2000

　　借：应收账款 100

　　贷：资产减值损失 100

　　②借：营业外收入 700

　　贷：无形资产 700

　　借：无形资产 70

　　贷：管理费用 70

　　(3)①借：未分配利润——年初 240

　　贷 ：营业成本 240

　　借：存货 200

　　贷：未分配利润——年初 200

　　借：营业成本 200

　　贷：存货 200

　　借：资产减值损失 100

　　贷：未分配利润——年初 100

　　②借：未分配利润——年初 700

　　贷：无形资产 700

　　借：无形资产 70

　　贷：未分配利润——年初 70

　　借：无形资产 140

　　贷：管理费用 140

　　10[简答题]

　　甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%，不考虑所得税影响：

　　资料一：2016年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处购买了乙公司10%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为160000万元(含一项存货评估增值200万元;一项无形资产评估增值400万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。假定甲公司对乙公司具有重大影响，划分为长期股权投资并采用权益法核算。

　　资料二：2016年7月1日至2016年12月31日之间乙公司向甲公司销售商品，成本200万元，售价300万元，甲公司取得后至本年末已对外部第三方出售70%，其余形成存货;乙公司凶可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润16000万元(其中上半年发生净亏损190万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售70%。该10%的股权投资于2016年12月31日的公允价值为18000万元。

　　资料三：2017年1月1日，甲公司又以银行存款95000万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司50%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于“一揽子交易”。

　　2017年1月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为188400万元(其中股本80000万元、资本公积100000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积700万元、未分配利润6700万元)，公允价值为188500万元，其差额100万元为无形资产评估增值(假定其使用寿命无法确定，年末未发生减值)。原持有10%的股权投资的公允价值为18600万元。2017年1月1日至2017年12月31日乙公司实现净利润为0，未分配现金股利，其他所有者权益未发生任何变动。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年7月1日、12月31日有关股权投资的会计分录。

　　(2)计算购买日甲公司个别财务报表长期股权投资的初始投资成本，并编制会计分录。

　　(3)计算2017年1月1日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，并编制2017年12月31日合并报表相关调整、抵销分录。(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1)2016年7月1日 借：长期股权投资——投资成本 (160000×10%)16000

　　贷：银行存款 15000

　　营业外收入 1000

　　2016年下半年乙公司调整后的净利润=16190-200×70%-400/10×6/12-(300-200)×30%=16000(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 1600

　　贷：投资收益 (16000×10%)1600

　　借：长期股权投资——其他综合收益 100

　　贷：其他综合收益 (1000×10%)100

　　长期股权投资的账面价值=16000+1600+100=17700(万元)

　　(2)购买日的长期股权投资初始投资成本=17700+95000=112700(万元)

　　借：长期股权投资 112700

　　贷：长期股权投资——投资成本 16000

　　——损益调整 1600

　　——其他综合收益 100

　　银行存款 95000

　　购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入当期损益。

　　(3)①合并成本=18600+95000=113600(万元)

　　②合并商誉=113600-188500×60%=500(万元)

　　③原持有10%的股权投资按照公允价值重新计量

　　借：长期股权投资 18600

　　贷：长期股权投资 17700

　　投资收益 900

　　【合并报表层面，视同为处置原有的股权再按照公允价值购入一项新的股权】

　　④购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等，应当转为购买日所属当期收益。

　　借：其他综合收益 100

　　贷：投资收益 100

　　⑤调整、抵销分录

　　借：无形资产 100

　　贷：资本公积 100

　　借：股本 80000

　　资本公积 (100000+100)100100

　　其他综合收益 1000

　　盈余公积 700

　　未分配利润 6700

　　商誉 500

　　贷：长期股权投资 113600

　　少数股东权益 (188500×40%)75400

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