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　　1[单选题] 2016年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(作为可供出售金融资产核算)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元;对丁公司股权投资的公允价值为400万元，账面价值为380万元(成本为330万元，公允价值变动为50万元)。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费。此项非货币性资产交换影响甲公司2016年利润总额的金额为(　　)万元。

　　A.170

　　B.100

　　C.120

　　D.70

　　参考答案：A

　　参考解析：甲公司换出非专利技术影响利润总额的金额=1000-(1200-200-100)=100(万元)，换出可供出售金融资产影响利润总额的金额=(400-380)+50(其他综合收益转入投资收益)=70(万元)，此项交换影响甲公司2016年利润总额的金额=100+70=170(万元)。

　　2[判断题] 企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的人账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：企业发生的交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产。

　　3[判断题] 以现金结算的股份支付，等待期内每个资产负债表日应按授予日权益工具的公允价值计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：以现金结算的股份支付，等待期内应按每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬。

　　4[多选题] 在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。

　　5[简答题]

　　甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，有关资料如下：

　　(1)2015年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已摊销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，增值税为60万元;对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换人的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。

　　丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价260万元(其中公允价值差额为200万元，增值税60万元)。

　　(2)2015年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对向乙公司销售商品产生的应收款项2340万元计提坏账准备234万元，此前未对该款项计提坏账准备。

　　(3)2016年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2016年5月31日前支付;同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司200万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。

　　(4)2016年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。

　　假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。

　　(2)计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(3)编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。

　　(4)计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。

　　(5)计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。

　　(6)分别编制甲公司、乙公司2016年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。

　　参考解析：(1)对甲公司而言： 收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换;

　　对丙公司而言：

　　支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/(1000+400)×100%=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　(2)甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-(1200-200-100)=100(万元)。会计处理为：

　　借：长期股权投资1200

　　无形资产减值准备100

　　累计摊销200

　　银行存款260

　　贷：无形资产1200

　　应交税费—应交增值税(销项税额)60

　　营业外收入—处置非流动资产利得100

　　可供出售金融资产—成本350

　　—公允价值变动50

　　借：其他综合收益50

　　贷：投资收益50(3)

　　借：资产减值损失234

　　贷：坏账准备234

　　(4)甲公司重组后应收账款的账面价值：2340-400=1940(万元);

　　甲公司重组损失=(2340-234)-1940=166(万元)。

　　借：应收账款—债务重组1940

　　坏账准备234

　　营业外支出—债务重组损失166

　　贷：应收账款2340

　　(5)乙公司重组后应付账款的账面价值：2340-400=1940(万元)：

　　乙公司重组收益=2340-1940-200=200(万元)。

　　借：应付账款2340

　　贷：应付账款—债务重组1940

　　预计负债200

　　营业外收入—债务重组利得200

　　(6)2016年5月31日

　　甲公司：

　　借：银行存款2140

　　贷：应收账款—债务重组1940

　　营业外收入200

　　乙公司：

　　借：应付账款—债务重组1940

　　预计负债200

　　贷：银行存款2140

　　6[多选题] 下列做法中，符合会计信息质量谨慎性要求的有(　　)。

　　A.鉴于本年度经营亏损，将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化

　　B.对固定资产采用年数总和法计提折旧

　　C.对本期销售的商品计提产品质量保证费用

　　D.对应收账款计提坏账准备

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：选项A，属于滥用会计政策。

　　7[判断题] 采用实际利率法对分期付息的持有至到期投资进行利息调整的摊销时，若其账面价值逐期递增或递减，则每期实际利息收入也是逐期递增或递减的。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　参考解析：实际利息收入=期初摊余成本(账面价值)×实际利率，实际利率不变，利息收入与账面价值成正比。

　　8[单选题] A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。下列有关境外经营的判定中，表述正确的是(　　)。

　　A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的80%，从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营

　　B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营

　　C.因近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司不是A公司的境外经营

　　D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3比例分配税后利润后，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营

　　参考答案：A

　　参考解析：选项B，乙公司为A公司的联营企业，虽然乙公司设在境内，但其记账本位币为美元，在境内设立的分支机构、子公司、联营企业及合营企业采用不同记账本位币的，也应视同为境外经营;选项C，丙公司设立在境外，所以其是A公司的境外经营(因其对所从事的活动没有自由决定权。而且与A公司的交易在其经营活动中占有较大比重，所以丙公司的记账本位币为人民币);选项D，虽然丁公司的记账本位币与A公司不同，但由于丁公司与A公司除工程项目外无任何关系，既不是A公司的分支机构，也不是其子公司、联营企业和合营企业，因此，丁公司不是A公司的境外经营。

　　9[判断题] 发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　参考解析：对于会计估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的，所以应按照前期差错进行处理。

　　10[多选题] 下列经济业务或事项，属于会计政策变更的有(　　)。

　　A.周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B.固定资产核算由经营租赁改为融资租赁

　　C.期末存货计价由成本法改为成本与可变现净值孰低法

　　D.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

　　参考答案：C,D

　　参考解析：选项A，是对不重要的事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项B，是发生的事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。

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