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　　1[多选题] 桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有(　　)。

　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任

　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任

　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任

　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任

　　参考答案：A,B

　　参考解析：对或有事项的义务确认为预计负债应同时满足三个条件：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠的计量。选项A、B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。

　　2[多选题] 甲开发商建造了一栋商住两用楼盘，各层均能够单独计量和出售，甲开发商将一层出租给一家大型超市，已签订经营租赁合同;其余楼层均为普通住宅，正在公开销售中。下列项目中正确的有(　　)。

　　A.一层应确认为投资性房地产

　　B.其余楼层应确认为固定资产

　　C.其余楼层应确认为存货

　　D.一层应确认为存货

　　参考答案：A,C

　　参考解析：因一层商铺能够单独计量和出售，且已签订经营租赁合同，所以应当确认为甲企业的投资性房地产，选项A正确;其余楼层为甲企业的存货，即开发产品，选项C正确。

　　3[多选题] 不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产人账价值的因，素有(　　)。

　　A.换出资产的账面余额

　　B.换出资产的公允价值

　　C.换入资产的公允价值

　　D.换出资产已计提的减值准备

　　参考答案：A,D

　　参考解析：非货币性资产交换不具有商业实质且不涉及补价的，应当以换出资产的账面价值和应支付的为换入资产发生的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C不正确;换出资产的账面价值=换出资产的账面余额一换出资产已计提的累计折旧或摊销一换出资产已计提的减值准备，选项A和D正确。

　　4[简答题]

　　甲公司为房地产开发企业，采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　(1)2016年1月1日，甲公司以40000万元购买一栋公寓，其总面积为2万平方米，每平方米的价款为2万元，该公寓的预计使用年限是50年，预计净残值为0。甲公司从取得时起将该公寓对外出租。

　　(2)2016年甲公司取得的租金收入总额1000万元，发生费用支出(不含折旧)200万元。2016年12月31日，甲公司出售了部分公寓，出售部分面积占20%，取得收入8400万元，当日办理了过户手续。年末该公寓公允价值为每平方米2.1万元。

　　其他资料：

　　(1)假定甲公司只发生上述一笔业务，且所发生的收入、支出均以银行存款结算。

　　(2)根据税法规定，出租的投资性房地产按照50年、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0，甲公司适用的所得税税率为25%。200万元的支出计入应纳税所得额，对该公寓税法规定从购买日开始计提折旧，公允价值变动不计人应纳税所得额。

　　(3)假定不考虑所得税以外的其他税费。

　　要求：

　　(1)编制甲公司2016年1月1日、12月31日与投资性房地产购买、公允价值变动，出租、出售相关的会计分录。

　　(2)计算该公寓2016年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异。

　　(3)计算甲公司2016年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

　　参考解析：(1)2016年1月1日购入分录： 借：投资性房地产—成本40000

　　贷：银行存款40000

　　2016年12月31日，收取租金的分录：

　　借：银行存款1000

　　贷：其他业务收入1000

　　借：其他业务成本200

　　贷：银行存款200

　　2016年12月31日，出售公寓的分录：

　　借：银行存款8400

　　贷：其他业务收入8400

　　借：其他业务成本8000(40000×20%)

　　贷：投资性房地产—成本8000

　　期末公允价值变动：

　　借：投资性房地产—公允价值变动1600 (20000×2.1×80%-20000×2×80%)

　　贷：公允价值变动损益1600

　　(2)2016年12月31日，该公寓的账面价值=40000-8000+1600=33600(万元);

　　该公寓的计税基础=(40000-40000/50)×80%=31360(万元);

　　账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，暂时性差异金额=33600-31360=2240(万元)。

　　(3)该事项对当期所得税的影响=应交所得税=[1000-200+1600-1600+8400-(8000-8000/50)-40000/501×25%=140(万元);

　　应确认的递延所得税负债=2240×25%=560(万元);

　　应确认的所得税费用=140+560=700(万元)。

　　会计分录：

　　借：所得税费用140

　　贷：应交税费—应交所得税140

　　借：所得税费用560

　　贷：递延所得税负债560

　　5[单选题] 依据企业会计准则，下列各项中属于会计政策变更的是(　　)。

　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

　　B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入

　　C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法

　　D.由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为月末一次加权平均法

　　参考答案：D

　　参考解析：以下两种情形不属于《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》所定义的会计政策变更：(1)当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策;(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此选项A、B和C不属于会计政策变更。

　　6[多选题] 关于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，下列各项中表述正确的有(　　)。

　　A.应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

　　B.持有期间被投资方宣告发放的现金股利，投资企业应当确认为投资收益

　　C.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目

　　D.资产负债表日，企业应将其公允价值变动计入当期损益

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：选项A，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益(投资收益)。

　　7[单选题] 下列有关股份支付等待期的表述，不正确的是(　　)。

　　A.等待期是指可行权条件得到满足的期间

　　B.对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日之间的期间

　　C.对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至行权日之间的期间

　　D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度

　　参考答案：C

　　参考解析：对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日之间的期间。

　　8[单选题] A公司适用的所得税税率为25%，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A公司于2014年12月31日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为1500万元，预计使用年限为20年。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为1800万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为20年;A公司2014年初递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定各年税前会计利润均为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，A公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是(　　)。

　　A.2015年年末“递延所得税负债”余额为93.75万元

　　B.2015年递延所得税收益为93.75万元

　　C.2015年应交所得税为156.25万元

　　D.2015年确认所得税费用为250万元

　　参考答案：B

　　参考解析：2015年年来，投资性房地产的账面价值=1800万元，计税基础=1500-1500/20=1425(万元)，应纳税暂时性差异=1800-1425=375(万元)，2015年年末“递延所得税负债”余额=375×25%=93.75(万元)，2015年“递延所得税负债”发生额=93.75(万元)，2015年年末确认递延所得税费用=93.75(万元)：2015年应交所得税=[1000-(1800-1500)-1500/20]×25%=156.25(万元);2015年所得税费用=156.25+93.75=250(万元)。

　　9[简答题]

　　A公司为境内注册的上市公司，其30%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2016年6月30日，即期汇率为1美元=6.25人民币元。

　　2016年6月30日，有关外币账户余额如表17-4所示。

　　其中长期借款10000万美元，系2016年1月1日专门借入用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息。闲置专门美元借款资金用于短期性的投资，年收益率为4%，假定投资收益于各月末收取并存人银行。至2016年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4800万美元，预计该生产线将于2017年12月完工。

　　A公司2016年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：

　　资料一：7月1日，收到某外商投入的外币股本5000万美元，当日即期汇率为1美元=6.24人民币元，款项已存人银行。

　　资料二：7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款已于当日支付，当日即期汇率为1美元=6.24人民币元。

　　资料三：7月26日，对外销售产品一批，价款共计2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.22人民币元，款项尚未收到。

　　资料四：7月28日，以美元存款偿还上月发生的应付M公司账款1000万美元，当日即期汇率为1美元=6.21人民币元。

　　资料五：7月29日，以人民币偿还上月发生的应付N公司账款1000万美元，当日银行卖出价为1美元=6.23人民币元。

　　资料六：7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元，当日即期汇率为1美元=6.20人民币元。

　　资料七：7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，当日银行买入价为1美元=6.22人民币元。

　　要求：

　　(1)根据资料一至资料七，编制A公司交易日或结算日的会计分录。

　　(2)计算A公司7月31日的汇兑损益并编制会计分录。

　　(3)计算A公司7月31日有关借款费用资本化和费用化的金额，并编制会计分录。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1)资料一： 借：银行存款——美元 (5000×6.24)31200

　　贷：股本 31200

　　资料二：

　　借：在建工程 24960

　　贷：银行存款——美元 (4000×6.24)24960

　　资料三：

　　借：应收账款——美元 (2000×6.22)12440

　　贷：主营业务收入 12440

　　资料四：

　　借：应付账款——美元 (1000×6.25)6250

　　贷：银行存款——美元 (1000×6.21)6210

　　财务费用 40

　　资料五：

　　借：应付账款——美元 (1000×6.25)6250

　　贷：银行存款——人民币 (1000×6.23)6230

　　财务费用 20

　　资料六：

　　借：银行存款——美元 (3000×6.20)18600

　　财务费用 150

　　贷：应收账款——美元 (3000×6.25)18750

　　资料七：

　　借：银行存款——人民币 (1000×6.22)6220

　　财务费用 30

　　贷：应收账款——美元 (1000×6.25)6250

　　(2)①银行存款账户汇兑损益

　　=(1000+5000-4000-1000+3000)×6.20-(6250+31200-24960-6210+18600)=-80(万人民币元)【汇兑损失】

　　②应收账款账户汇兑损益

　　=(5000+2000-3000-1000)×6.20-(31250+12440-18750-6250)

　　=-90(万人民币元)【汇兑损失】

　　=-90(万人民币元)【汇兑损失】

　　③应付账款账户汇兑损益

　　=(2000-1000-1000)×6.20-(12500-6250-6250)

　　=0

　　④借：财务费用 170

　　贷：银行存款——美元 80

　　应收账款——美元 90

　　(3)①利息资本化金额的确定：

　　累计资产支出=4800+4000=8800(万美元)

　　利息资本化金额=10000×6%×1/12-1200×4%×1/12=46(万美元)

　　折合人民币=46×6.20=285.2(万人民币元)

　　应付利息=10000×6%×1/12=50(万美元)

　　折合人民币=50×6.20=310(万人民币元)

　　借：在建工程 285.2

　　银行存款——美元 (1200×4%×1/12×6.20)24.8

　　贷：应付利息——美元 (50×6.20)310

　　②汇兑差额资本化金额的确定

　　=10000×(6.20-6.25)+10000×6%×6/12×(6.20-6.25)+50×(6.20-6.20)

　　=-515(万人民币元)

　　借：长期借款——美元 500

　　应付利息——美元 15

　　贷：在建工程 515

　　10[判断题] 事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

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