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　　1[判断题] 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不计提折旧或摊销，但发生减值时应计提减值准备。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销，也不汁提减值准备。

　　2[简答题]

　　长江公司为增值税一般纳税人，2014年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2000万元，从2014年起每年年末支付500万元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购人该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品进行宣传支付广告费为50万元，2014年1月2日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销，无残值。

　　2015年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值不变。

　　2018年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价954万元(含增值税54万元)，收到款项存入银行。

　　已知：(P/A，5%，4)=3.5460。要求：

　　(1)计算无形资产取得时的入账价值。

　　(2)编制2014年取得无形资产相关的会计分录。

　　(3)编制2014年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

　　(4)编制2015年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。

　　(5)编制2016年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

　　(6)编制2017年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。

　　(7)编制2018年1月2日出售该无形资产的会计分录。

　　参考解析：1)无形资产入账价值=500×3.5460+27+100=1900(万元)。 (2)

　　借：无形资产1900

　　应交税费一应交增值税(进项税额)120

　　未确认融资费用227

　　销售费用50

　　贷：长期应付款2000

　　银行存款297

　　(3)2014年未确认融资费用应摊销金额=(2000-227)×5%=88.65(万元)：

　　借：财务费用88.65

　　贷：未确认融资费用88.65

　　借：长期应付款500

　　贷：银行存款500

　　2014年该无形资产摊销金额=(1900-900)÷4=250(万元)。

　　借：生产成本250

　　贷：累汁摊销250

　　(4)2015年未确认融资费用应摊销金额=[(2000-500)-(227-88.65)]×5%=68.08(万元)

　　借：财务费用68.08

　　贷：未确认融资费用68.O8

　　借：长期应付款500

　　贷：银行存款500

　　2015年该无形资产摊销金额=(1900—900)/4=250(万元)。

　　借：生产成本250

　　贷：累计摊销250

　　2015年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=1900—250×2=1400(万元)，当日的可收回金额为1200万元，发生减值200万元(1400-1200)。

　　借：资产减值损失200

　　贷：无形资产减值准备200

　　(5)2016年未确认融资费用应摊销金额=[(2000—500—500)-(227—88.65—68.08)]×5%=46.49(万元)。

　　借：财务费用46.49

　　贷：未确认融资费用46.49

　　借：长期应付款500

　　贷：银行存款500

　　2016年该无形资产摊销金额=(1200—900)/2=150(万元)。

　　借：生产成本150

　　贷：累计摊销150

　　(6)2017年未确认融资费用应摊销金额=227—88.65—68.08—46.49=23.78(万元)。

　　借：财务费用23.78

　　贷：未确认融资费用23.78

　　借：长期应付款500

　　贷：银行存款500

　　2017年该无形资产摊销金额=(1200—900)/2=150(万元)。

　　借：生产成本l50

　　贷：累计摊销l50

　　(7)2018年年初无形资产出售时：

　　借：银行存款954

　　累计摊销800(250×2+150×2)

　　无形资产减值准备200

　　贷：无形资产1900

　　应交税费一应交增值税(销项税额)54

　　4[多选题] 企业选定记账本位币时，应当考虑的因素有(　)。

　　A.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算

　　B.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算

　　C.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币

　　D.影响当期汇兑差额数额的大小

　　参考答案：A,B,C

　　参考解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

　　5[简答题]

　　甲公司为增值税一般纳税人，对所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2016年5月20日，甲公司发现在2015年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，A库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为700万元。2015年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。

　　要求：编制甲公司对上述会计差错应进行的相关会计处理。

　　参考解析：调整2015年少计提存货跌价准备200万元。会计更正分录如下： 借：以前年度损益调整200

　　贷：存货跌价准备200

　　借：递延所得税资产50(200×25%)

　　贷：以前年度损益调整50

　　借：利润分配—未分配利润150

　　贷：以前年度损益调整150

　　借：盈余公积15(150×10%)

　　贷：利润分配—未分配利润15

　　6[多选题] 在资产负债表日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　)。

　　A.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失

　　B.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉某主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　参考答案：B,C,D

　　参考解析：选项A，因汇率发生重大变化导致企业持有的外币资金出现重大汇兑损失属于资产负债表日后非调整事项。

　　7[简答题]

　　假设P公司能够控制S公司，S公司为股份有限公司。2015年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元。拥有S公司80%的股权。P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。

　　该投资为2015年1月1日P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股权(假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S公司有一栋办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为20年，无残值。假定该办公楼用于S公司的总部管理。S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

　　2015年1月1日，S公司股东权益总额为3500万元，其中：股本为2000万元，资本公积为1500万元，其他综合收益为0，盈余公积为0，未分配利润为0。

　　2015年，S公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元。宣告并分派现金股利600万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为100万元，无其他导致所有者权益变动的事项。

　　2016年，S公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，无其他所有者权益变动事项。

　　假定，S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。

　　要求：

　　(1)在合并工作底稿中编制2015年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。

　　(2)在合并工作底稿中编制2016年12月31日对S公司个别财务报表的调整分录。

　　(3)在合并工作底稿中编制2015年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。

　　(4)在合并工作底稿中编制2016年12月31日对S公司长期股权投资的调整分录。

　　参考解析：(1) 借：固定资产—原价100(700-600)

　　贷：资本公积—年初100

　　借：管理费用5(100÷20)

　　贷：固定资产—累计折旧5

　　(2)

　　借：固定资产—原价100

　　贷：资本公积—年初100

　　借：未分配利润—年初5

　　贷：固定资产—累计折旧5

　　借：管理费用5(100÷20)

　　贷：固定资产—累计折旧5

　　(3)以S公司2015年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S公司2015年的净利润为995万元(1000-5)。

　　借：长期股权投资796(995×80%)

　　贷：投资收益796

　　借：投资收益480(600×80%)

　　贷：长期股权投资480

　　借：长期股权投资80(100×80%)

　　贷：其他综合收益—本年80

　　(4)

　　借：长期股权投资396(796-480+80)

　　贷：未分配利润—年初316(796-480)

　　其他综合收益—年初80

　　以S公司2015年1月1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的S公司2016年的净利润为1195万元(1200-5)。

　　借：长期股权投资956(1195×80%)

　　贷：投资收益956

　　8[判断题] 民间非营利组织的净资产满足条件时，只能从限定性净资产转为非限定性净资产，不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：有些情况下，资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制，应将非限定性净资产转入限定性净资产，借记“非限定性净资产”科目，贷记“限定性净资产”科目。

　　9[多选题] 下列各项会计处理方法，体现谨慎性要求的有(　　)。

　　A.只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时，才能以可抵扣暂时性差异的发生额确认相关的递延所得税资产

　　B.期末固定资产采用账面价值与可收同金额孰低法计价

　　C.对产品质量保证于期末确认预计负债

　　D.固定资产采用双倍余额递减法计提折旧

　　参考答案：A,B,C,D

　　参考解析：选项A，表示不多确认递延所得税资产，体现谨慎性。选项D，双倍余额递减法是加速折旧方法，所以体现谨慎性。

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