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　　1[简答题]

　　甲公司为上市公司，于2014年1月1日销售给乙公司产品一批，价款为2000万元，增值税税率为17%。双方约定3个月付款。乙公司因财务困难无法按期支付。至2014年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2014年12月31日乙公司与甲公司协商，达成债务重组协议如下：

　　(1)乙公司以现金偿还债务100万元。

　　(2)乙公司以设备两台抵偿部分债务，设备账面原价为350万元，已提折旧为100万元，计提的减值准备为10万元，公允价值为280万元。设备已于2014年12月31日运抵甲公司。

　　(3)乙公司以A、B两种产品抵偿部分债务，A、B产品账面成本分别为150万元和80万元，公允价值(计税价格)分别为200万元和100万元，增值税税率为17%。产品已于2014年12月31日运抵甲公司。

　　(4)将上述债务中的600万元转为乙公司200万股普通股，每股面值1元，每股市价均为3元。假定乙公司已于2014年12月31日办妥相关手续。

　　(5)甲公司同意免除乙公司剩余债务的20%并延期至2016年12月31日偿还，并从2015年1月1日起按年利率4%(等于实际利率)计算利息。但如果乙公司从2015年起，年实现利润总额超过200万元，则年利率上升为5%。如果乙公司年利润总额低于200万元，则仍按年利率4%计算利息。假设乙公司的或有应付款项符合预计负债的确认条件。乙公司2015年实现利润总额220万元，2016年实现利润总额150万元。乙公司于每年末支付利息。

　　要求：分别对甲公司和乙公司债务重组进行会计处理。

　　参考解析：(1)甲公司会计处理。 重组后债权的人账价值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)

　　会计分录如下：

　　借：银行存款 100

　　固定资产 280

　　库存商品——A 200

　　——B 100

　　应交税费——应交增值税(进项税额) (580×17%)98.60

　　长期股权投资——乙公司 600

　　应收账款——债务重组 769.12

　　营业外支出——债务重组损失 192.28

　　贷：应收账款 2340

　　第一年收取利息时：

　　借：银行存款 38.46

　　贷：财务费用 (769.12×5%)38.46

　　第二年收回款项时：

　　借：银行存款 799.88

　　贷：应收账款——债务重组 769.12

　　财务费用 (769.12×4%)30.76

　　(2)乙公司会计处理。

　　重组后债务的人账价值=(2340-100-280-280×17%-200-100-300×17%-600)×(1-20%)=769.12(万元)

　　预计负债=769.12×(5%-4%)×2=15.38(万元)

　　乙公司(债务人)有关分录如下：

　　借：固定资产清理 240

　　累计折旧 100

　　固定资产减值准备 10

　　贷：固定资产 350

　　借：应付账款 2340

　　贷：银行存款 100

　　固定资产清理 240

　　主营业务收入 300

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 98.60

　　股本 200

　　资本公积——股本溢价 400

　　应付账款——债务重组 769.12

　　预计负债 15.38

　　营业外收入——处置非流动资产利得柏

　　——债务重组利得 176.90

　　2[判断题] 企业授予职工限制性股票不属于股份支付。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：企业授予职工限制性股票属于权益结算的股份支付。

　　3[单选题] 甲公司共有200名职工，从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为1天。2016年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天，根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2017年有160名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余40名总部管理人员每人将平均享受6.5天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为500元。甲公司2016年年末因该项累积带薪缺勤计入管理费用的金额为(　)元。

　　A.60000

　　B.30000

　　C.90000

　　D.100000

　　参考答案：B

　　参考解析：甲公司在2016年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期确认将支付的工资负债，对于2015年产生的累积未使用的带薪年休假1天因在2016年年末未被使用，已经失效，而2016年年末预计2017年将会使用本年产生的累积未使用的带薪年休假1.5天，所以应计入管理费用的金额=40×(6.5-5)×500=30000(元)。

　　4[判断题] 母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。(　)。

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：子公司向母公司出售资产，属于逆流交易，编制合并报表时，合并报表逆流交易的未实现内部交易损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。

　　5[判断题] 销售需要安装的商品，只能在安装和检验完毕后确认收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：对商品需要安装的销售，如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。

　　6[判断题] 债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　7[判断题] 对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　8[单选题] 下列各项中，应作为政府补助核算的是(　　)。

　　A.增值税直接减免

　　B.增值税即征即退

　　C.增值税出口退税

　　D.所得税加计抵扣

　　参考答案：B

　　参考解析：政府补助的特征之一是直接取得资产，而ACD均不符合要求，只有B属于政府补助。

　　9[多选题] 在资产负债日后至财务报告批准报出日前发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(　　)。

　　A.企业报告年度销售给某主要客户的一批产品因存在质量缺陷被退回

　　B.因汇率发生重大变化导致企业持有的外币货币资金出现重大汇兑损失

　　C.报告年度未决诉讼经人民法院判决败诉，企业需要赔偿的金额大幅超过已确认的预计负债

　　D.企业获悉主要客户在报告年度发生重大火灾，需要大额补提报告年度应收该客户账款的坏账准备

　　参考答案：A,C,D

　　参考解析：选项B，资产负债表日后外汇汇率发生重大变化属于日后非调整事项。

　　10[多选题] 下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有(　　)。

　　A.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

　　B.资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润

　　C.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入

　　D.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

　　参考答案：C,D

　　参考解析：选项AB属于日后非调整事项。

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