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　　1[单选题] 关于资产减值，下列说法中不正确的有(　　)。

　　A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率

　　B.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试

　　C.根据谨慎性原则，可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定

　　D.资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定

　　参考答案：C

　　参考解析：可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定;预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。

　　2[单选题] 下列关于对于权益结算的涉及职工的股份支付的后续计量说法不正确的有(　　)。

　　A.对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动

　　B.对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬

　　C.对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，并确认其后续公允价值变动

　　D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)

　　参考答案：C

　　参考解析：对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动;对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。故AB正确，C不正确。对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。故D正确。

　　3[多选题] 下列事项中，影响事业单位事业基金的有(　　)。

　　A.事业单位经营亏损

　　B.事业单位以货币资金对外投资

　　C.事业单位处置长期债券投资

　　D.事业单位已完成项目结余应上缴的非财政专项资金

　　参考答案：B,C

　　参考解析：事业单位经营亏损不结转到非财政补助结余分配，不影响事业基金;事业单位已完成项目结余应上缴的非财政专项资金按规定缴回原专项资金拨人单位的，借记“非财政补助结转”，贷记“银行存款”，不影响事业基金。

　　4[单选题] 甲公司为增值税一般纳税人。2016年1月1日，甲公司发出一批实际成本为120万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后以不高于受托方的计税价格直接对外出售。2016年5月30日，甲公司收回委托加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费6万元、增值税1.02万元，另支付消费税14万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　　)万元。

　　A.140

　　B.141.02

　　C.126

　　D.127.02

　　参考答案：A

　　参考解析：委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品或以高于受托方的计税价格对外出售的，消费税不计人收回物资的成本，应记入“应交税费一应交消费税”科目的借方;如果以不高于受托方的计税价格直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回委托加工物资成本。甲公司收回该批应税消费品的人账价值=120+6+14=140(万元)。

　　5[判断题] “受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　6[多选题] 下列各项资产交换中，属于非货币性资产交换的有(　　)。

　　A.以库存商品换人交易性金融资产

　　B.以持有至到期的债券投资换入原材料

　　C.以银行本票换人无形资产

　　D.以一项成本模式计量的投资性房地产换人一幢办公楼

　　参考答案：A,D

　　参考解析：选项B、C是货币性资产交换。

　　7[判断题] 企业以回购的股票奖励职工的，应将回购股票的全部支出计入库存股。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：对

　　8[判断题] 企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　参考答案：错

　　参考解析：发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额调整所有者权益。

　　9[单选题] 2016年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到;该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2016年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为(　　)万元。

　　A.160

　　B.440

　　C.600

　　D.640

　　参考答案：A

　　参考解析：应抵销的“存货”项目金额=(3000-2200)×20%=160(万元)。 【思路点拨】对于合并报表调整、抵销分录的编制，建议考生记忆前述“考点核心提示”下有关调整、抵销分录的格式，考试时，实际就是替换数字而已。客观题和主观题思路均如此。

　　10[简答题]

　　A公司有关股权投资业务如下：

　　资料一：2015年1月1日，A公司以银行存款3000万元和一项可供出售金融资产作为对价支付给B公司原股东，取得B公司60%的股权，A公司与B公司的原股东在此交易前无关联方关系。A公司作为对价的可供出售金融资产的账面价值为9000万元(其中成本为8000万元、公允价值变动为1000万元)，公允价值为12000万元。2015年1月1日，A公司对B公司董事会进行改组。B公司改组后董事会由9名董事组成，其中A公司派出5名。B公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上(含半数)成员通过即可付诸实施。当日B公司可辨认净资产的账面价值为19600万元(股本9000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积60万元、未分配利润540万元)，公允价值为20000万元(包含一项管理用固定资产评估增值400万元，预计剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧)。

　　资料二：B公司2015年实现净利润2000万元，可供出售金融资产公允价值变动增加200万元，分配现金股利500万元，因其他变动增加所有者权益资本公积100万元。假定A、B公司问未发生任何内部交易。

　　资料三：假定一：2016年1月1日，A公司出售B公司40%的股权，出售价款12000万元。在出售40%的股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，A公司在B公司董事会的成员由原5名变更为2名，对B公司具有重大影响。剩余20%股权的公允价值为6000万元。

　　假定二：2016年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的90%出售给某企业(即出售54%的股权)，出售取得价款16200万元，在出售部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6%，在B公司董事会中没有派出董事，不能再对B公司的生产经营决策实施控制，A公司对B公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余6%股权在当日的公允价值为1800万元。

　　假定三：2016年1月2日，A公司将其持有的对B公司6%的股权对外出售，取得价款1800万元，出售后剩余持股比例为54%。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。

　　假定四：2016年1月2日，A公司从其他股东处购入B公司6%的股权，支付价款1800万元，至此A公司持有B公司66%的股权。该项交易后，A公司仍能够控制B公司的财务和生产经营决策。

　　其他资料：A公司、B公司均按照净利润的10%提取盈余公积。不考虑所得税因素。

　　要求：

　　(1)根据资料一，判断B公司是否纳入A公司合并范围，并说明理由。编制2015年1月1日A公司投资于B公司的会计分录，并计算合并商誉。

　　(2)根据资料一和资料二，编制2015年12月31日A公司有关合并财务报表的相关调整、抵销分录。

　　(3)根据资料三的假定一，①判断2016年1月1日处置B公司40%的股权后，该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由;②计算2016年1月1日处置对B公司投资时个别报表应确认的投资收益，编制相关会计分录，并计算个别报表长期股权投资的账面价值;③计算2016年1月1日出售对B公司投资时其合并报表应确认的处置损益，并编制对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量的调整分录。

　　(4)根据资料三的假定二，①编制2016年1月2日A公司处置B公司股权个别财务报表相关的会计分录，并计算调整后的可供出售金融资产的账面价值;②计算2016年1月2日合并财务报表中B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产，并计算丧失控制权日A公司应在合并财务报表中确认的处置损益。

　　(5)根据资料三的假定三，计算A公司因出售6%的股权导致合并资产负债表增加的资本公积。

　　(6)根据资料三的假定四，计算A公司凶购买6%的股权导致合并资产负债表减少的资本公积。

　　(答案中的金额单位以万元表示)

　　参考解析：(1)B公司纳入A公司合并范围。 理由：A公司持有B公司60%表决权股份，能够主导B公司的经营、财务等相关活动，表明A公司对B公司拥有权力。且A公司可通过参与B公司的经营、财务等相关活动而享有并影响可变回报(如，A公司可以决定B公司股利分配决策并取得B公司分配的股利等)，因此A公司对B公司的财务决策和经营决策等均具有实质性权利，即A公司有能力运用对B公司的权力影响其回报金额。综上所述，A公司对B公司的权力符合准则中的控制定义，因此A公司编制合并财务报表时，应当将B公司纳入合并范围。

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资 (12000+3000)15000

　　其他综合收益 1000

　　贷：可供出售金融资产——成本 8000

　　——公允价值变动 1000

　　投资收益 (12000-8000)4000

　　银行存款 3000

　　合并商誉=15000-20000×60%=3000(万元)

　　(2)2015年12月31日A公司有关合并财务报表的相关调整、抵销分录：

　　借：固定资产 400

　　贷：资本公积 400

　　借：管理费用 (400/10)40

　　贷：固定资产 40

　　借：长期股权投资 1356

　　贷：投资收益 [(2000-40)×60%]1176

　　资本公积 (100×60%)60

　　其他综合收益 (200×60%)120

　　借：投资收益 (500×60%)300

　　贷：长期股权投资 300

　　借：股本 9000

　　资本公积 (9000+400+100)9500

　　其他综合收益 (1000+200)1200

　　盈余公积 (60+2000×10%)260

　　未分配利润 ( 540+2000-40-200-500)1800

　　商誉 (16056-21760×60%)3000

　　贷：长期股权投资 (15000+1356-300)16056

　　少数股东权益 (21760×40%)8704

　　借：投资收益 1176

　　少数股东损益 [(2000-40)×40%]784

　　未分配利润——年初 540

　　贷：提取盈余公积 200

　　对所有者(或股东)的分配 500

　　未分配利润——年末 1800

　　(3)①A公司处置B公司40%股权投资后，对B公司长期股权投资应当采用权益法核算。理由：A公司向B公司派出2名董事，对B公司具有重大影响。

　　②处置对B公司部分投资，个别报表确认的投资收益=12000-15000×40%/60%=2000(万元)

　　借：银行存款 12000

　　贷：长期股权投资 10000

　　投资收益 2000

　　由于剩余投资成本(15000-10000)>20000×20%。不需要调整长期股权投资账面价值。

　　追溯调整原账面价值，其中：

　　“损益调整”明细科目=(2000-400/10-500)×20%=292(万元)

　　“其他权益变动”明细科目=100×20%=20(万元)

　　“其他综合收益”明细科目=200×20%=40(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整 292

　　——其他权益变动 20

　　——其他综合收益 40

　　贷：盈余公积 (292×10%)29.2

　　利润分配——未分配利润 (292×90%)262.8

　　资本公积——其他资本公积 20

　　其他综合收益 40

　　个别报表中长期股权投资的账面价值=15000-10000+292+20+40=5352(万元)

　　【思路点拨】本题的思路是个别报表成本法转为权益法之后，需要按照权益法进行追溯调整。

　　③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=20000+(2000-400/10)-500+100+200=21760(万元)

　　【思路点拨】上述计算的结果与2015年末合并报表计算的结果相同。

　　A公司应在其合并财务报表中确认的处置损益=(处置股权取得的对价12000+剩余股权公允价值6000-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21760×60%)-商誉3000+资本公积和其他综合收益300×60%=2124(万元)

　　对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。调整分录为：

　　借：长期股权投资 6000

　　贷：长期股权投资 5352

　　投资收益 648

　　(4)处置部分股权的处理：

　　借：银行存款 16200

　　贷：长期股权投资 (15000×90%或15000×54%/03%)13500

　　投资收益 2700

　　在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。

　　借：可供出售金融资产 1800

　　贷：长期股权投资 (15000-13500)1500

　　投资收益 300

　　调整后的可供出售金融资产账面价值=1800(万元)

　　【思路点拨】本题的思路是个别报表成本法转为金融资产，不需要进行追溯调整，剩余股权投资在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。

　　自购买日开始持续计算的可辨认净资产=21760(万元)【计算过程同上】

　　合并报表当期的处置损益=[(处置股权取得的对价16200+剩余股权公允价值1800)-按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额21760×60%]-商誉3000+资本公积和其他综合收益300×60%=2124(万元)

　　(5)A公司因出售6%的股权合并资产负债表增加的资本公积=1800-21760×6%=494.4(万元)

　　(6)A公司因购买6%的股权合并资产负债表减少的资本公积=1800-21760×6%=494.4(万元)

　　【解析】(1)注意：根据题目条件，计算商誉时不必考虑所得税影响;

　　(2)

　　借：长期股权投资 1356

　　贷：投资收益 1176

　　资本公积 60

　　其他综合收益 120

　　此分录分别为调整后的净利润增加长期股权投资1176[(2000-400/10)×60%]万元、可供出售金融资产公允价值变动增加长期股权投资120(200×60%)万元以及因所有者权益其他变动增加长期股权投资60(100×60%)万元。

　　另外，长期股权投资抵销分录中借方未分配利润1800(540+2000-40-200-500)：

　　根据题目给出的合并日未分配利润金额540+本期调整后的净利润2000-40-分配现金股利500-提取盈余公积200(盈余公积是个别报袁计提，与合并报表调整后净利润无关，是以个别报表中未调整之前的净利润2000×10%计提得到)

　　(3)③原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值的金额=20000+(2000-400/10)-500+100+200=21760(万元)

　　这里计算的是合并报表中子公司持续计算的可辨认净资产的公允价值，是原购买日子公司可辨认净资产的公允价值20000+合并报表中子公司实现的调整后的净利润(2000-400/10)-分配的现金股利500+其他综合收益变动200+所有者权益其他变动增加100万元。

　　(4)最后两小问，处置子公司不丧失控制权与购买少数股东权益，均调整合并报表中资本公积项目金额。

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