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第六章 收益与分配管理

　　知识点五：作业成本管理

　　一、作业成本计算法及相关概念

　　1.作业

　　在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，它是作业成本计算系统中最小的成本归集单元。

　　作业贯穿产品生产经营的全过程，从产品设计、原料采购、生产加工，直至产品的发运销售。在这一过程上，每个环节、每道工序都可以视为一项作业。

　　2.成本动因(成本驱动因素)

　　指导致成本发生的因素，即成本的诱因(引起相关成本对象的总成本发生变动的因素)。

　　(1)成本动因是成本分配的依据。

　　(2)成本动因又可以分为资源动因和作业动因。

　　资源动因反映作业量与耗费之间的因果关系。(资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业，是作业成本法分配的第一个阶段)

　　作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关系(作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。是作业成本法分配的第二个阶段)

　　3.成本库(作业中心)

　　按照统一的作业动因，将各种资源耗费项目进行的归类

　　4.作业成本计算法

　　对所有作业活动动态地追踪反映，进行作业和成本对象的成本计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法。

　　它基于资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业耗用资源的情况，将资源分配给作业，再依照成本对象消耗作业的情况，把作业成本分配给成本对象。

　　5.作业成本计算法与传统成本计算法比较

　　二、作业成本管理的意义

　　1.作业成本管理是以提高客户价值、增加企业利润为目的

　　2.作业成本管理既是精确的成本计算系统，也是改进业绩的工具。

　　基于作业成本法的新型集中化管理方法，为企业决策提供准确的信息，指导企业有效地执行必要的作业，消除和精简不能创造价值的作业，以达到降低成本、提高效率的目的。

　　3.作业成本管理两个维度(成本分配观和流程观)

　　图中垂直部分反映了成本分配观，它说明成本对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。因此，成本分配是从资源到作业，再从作业到成本对象，而这一流程正是作业成本计算的核心。

　　图中水平部分反映了流程观，它为企业提供引起作业的原因(成本动因)以及作业完成情况(业绩计量)的信息。流程观关注的是确认作业成本的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。企业利用这些信息，可以改进作业链，提高从外部顾客获得的价值。

　　三、流程价值分析

　　1.基本思想

　　流程价值分析关心的是作业的责任，其思想是以作业来识别资源，将作业分为增值作业和非增值作业，并把作业和流程联系起来，确认流程的成本动因，计量流程的业绩，从而促进流程的持续改进。

　　2.分析内容

　　成本动因分析、作业分析和作业业绩考核三个部分。

　　(1)成本动因分析

　　产出量指标不一定是作业发生的根本原因，必须进行动因分析，找出形成作业成本的根本原因，进而采取相应的措施改善作业。

　　(2)作业分析(改善流程，流程价值分析的核心)

　　主要目标是认识企业的作业过程，以便从中发现持续改善的机会及途径。

　　①基本内容

　　分析和评价作业、改进作业和消除非增值作业

　　首先需要将每一项作业分为增值作业或非增值作业，明确增值成本和非增值成本，然后再进一步确定如何将非增值成本减至最小。

　　②按照对顾客价值的贡献，作业可以分为增值作业和非增值作业：

　　③作业成本管理中成本节约的途径。

　　(3)作业业绩考核

　　财务指标主要集中在增值成本和非增值成本上，可以提供增值与非增值报告，以及作业成本趋势报告。

　　非财务指标主要体现在效率、质量和时间三个方面，如投入产出比、次品率和生产周期等。

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