全套讲义：2013会计职称考试《中级财务管理》基础讲义汇总

第三节　成本性态

　　成本性态，又称成本习性，是指成本的变动与业务量(产量或销售量)之间的依存关系。成本习性分析对短期经营决策、长期投资决策、预算编制、业绩考评，以及成本控制等，具有重要意义。按照成本性态，通常可以把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。

　　一、固定成本

　　(一)固定成本的基本特征

　　固定成本是指其总额在一定时期及一定产量范围内，不直接受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。例如，固定折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、办公费、产品研究与开发费用等，均属于固定成本。其基本特征是：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本(单位业务量负担的固定成本)会与业务量的增减呈反向变动。固定成本习性模型如图2-1所示。

　　图2-1固定成本习性模型

　　(二)固定成本的分类

　　固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变而分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

　　约束性固定成本是指管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本。例如：保险费、房屋租金、管理人员的基本工资等。这些固定成本是企业的生产能力一经形成就必然要发生的最低支出。由于约束性固定成本一般是由既定的生产能力所决定的，是维护企业正常生产经营必不可少的成本，所以也称为“经营能力成本”，它最能反映固定成本的特性。

　　酌量性固定成本是指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。例如：广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动。

　　【例题·单选题】(2009年)企业为维持一定经营能力所必须负担的最低成本是(　)。

　　A.变动成本

　　B.混合成本

　　C.约束性固定成本

　　D.酌量性固定成本

　　『正确答案』C

　　『答案解析』约束性固定成本是指管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定成本。由于约束性固定成本一般是由既定的生产能力所决定的，是维护企业正常生产经营必不可少的成本。

　　【例题·单选题】(2010年)约束性固定成本不受管理当局短期经营决策行动的影响。下列各项中，不属于企业约束性固定成本的是(　)。

　　A.厂房折旧

　　B.厂房租金支出

　　C.高管人员基本工资

　　D.新产品研究开发费用

　　『正确答案』D

　　『答案解析』新产品研究开发费用发生额的大小取决于管理当局的决策行动，属于酌量性固定成本。

　　二、变动成本

　　(一)变动成本的基本特征

　　变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而成正比例变动的成本。如直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按产量计提的固定设备折旧等都是和单位产品的生产直接联系的。变动成本总额因业务量的变动而成正比例变动，但单位变动成本(单位业务量负担的变动成本)不变。变动成本习性模型如图2-2所示：

　　图2-2变动成本习性模型

　　(二)变动成本的分类

　　变动成本也可以区分为两大类：技术变动成本和酌量性变动成本。

　　技术变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。

　　酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。

　　【例题·多选题】(2011年)下列各项中，属于固定成本项目的有(　)。

　　A.采用工作量法计提的折旧

　　B.不动产财产保险费

　　C.直接材料费

　　D.写字楼租金

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』采用工作量法计提的折旧、直接材料费属于变动成本。

　　【例题·单选题】(2012年)18.下列各项中，属于变动成本的是(　)。

　　A.职工培训费用

　　B.管理人员基本薪酬

　　C.新产品研究开发费用

　　D.按销售额提成的销售人员佣金

　　『正确答案』D

　　『答案解析』职工培训费用、管理人员基本薪酬、新产品研究开发费用属于固定成本。

　　三、混合成本

　　(一)混合成本的基本特征

　　混合成本就是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。一方面，它们要随业务量的变化而变化;另一方面，它们的变化又不能与业务量的变化保持着纯粹的正比例关系。

　　(二)混合成本的分类

　　可进一步将其细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。

　　1.半变动成本。半变动成本是指在有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。如，固定电话座机费、水费、煤气费等均属于半变动成本。其成本习性模型如图2-3所示。

　　图2-3半变动成本习性模型

　　2.半固定成本。半固定成本也称阶梯式变动成本，这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。例如，企业的管理员、运货员、检验员的工资等成本项目就属于这一类。其成本习性模型如图2-4所示。

　　图2-4半固定成本习性模型

　　3.延期变动成本。延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。例如，职工的基本工资，在正常工作时间情况下是不变的;但当工作时间超出正常标准，则需按加班时间的长短成比例地支付加班薪金。其成本习性模型如图2-5所示。

　　图2-5延期变动成本习性模型

　　4.曲线变动成本。曲线变动成本通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。这种曲线成本又可以分为以下两种类型：一是递增曲线成本，其成本习性模型如图2-6(a)所示。二是递减曲线成本，其成本习性模型如图2-6(b)所示。

　　图2-6曲线变动成本习性模型

　　(三)混合成本的分解

　　混合成本的分解主要有以下几种方法：

　　1.高低点法。

　　固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本×最高点业务量

　　或：=最低点业务量成本-单位变动成本×最低点业务量

　　2.回归分析法。这是一种较为精确的方法。这种方法假设混合成本符合总成本模型，即：

　　Y=a+bX

　　式中：a为固定成本部分;b为单位变动成本。

　　可见，只要求出a和b，就可以将混合成本分解成变动成本和固定成本两部分。在回归分析法下，a和b可用回归直线方程求出，计算公式如下：

　　3.账户分析法。

　　4.技术测定法。

　　5.合同确认法。

　　四、总成本模型

　　将混合成本按照一定的方法区分为固定成本和变动成本之后，根据成本性态，企业的总成本公式就可以表示为：

　　总成本 =固定成本总额+单位变动成本×业务量

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