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2013会计职称考试《中级财务管理》基础讲义(11)

来源:考试吧 2013-09-21 10:52:45 要考试,上考试吧! 会计职称万题库

  全套讲义:2013会计职称考试《中级财务管理》基础讲义汇总 热点文章

第二节 预算的编制方法与程序

  一、预算的编制方法

  常见的预算方法主要包括增量预算法与零基预算法、固定预算法和弹性预算法、定期预算法与滚动预算法,这些方法广泛应用于营业活动有关预算的编制。

  (一)增量预算法与零基预算法

  按其出发点的特征不同,编制预算的方法可分为增量预算法和零基预算法两大类。

  1.增量预算法

  增量预算法是指以基期成本费用水平为基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关费用项目而编制预算的方法。它的编制遵循如下假定:

  第一,企业现有业务活动是合理的;

  第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的;

  第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。

  增量预算法的缺陷是可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制。

  2.零基预算法

  零基预算法的全称为“以零为基础的编制计划和预算的方法”,它不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,而是一切以零为出发点,根据实际需要逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理,在综合平衡的基础上编制费用预算。

  零基预算法的程序如下:

  第二,划分不可避免费用项目和可避免费用项目。对可避免费用项目,则需要逐项进行成本与效益分析,尽量控制可避免项目纳入预算当中。

  第三,划分不可延缓费用项目和可延缓费用项目。

  零基预算的优点表现在:①不受现有费用项目的限制;②不受现行预算的束缚;③能够调动各方面节约费用的积极性;④有利于促使各基层单位精打细算,合理使用资金。其缺点是编制工作量大。

  【例题】(2009第三大题第68小题)零基预算是为克服固定预算的缺点而设计的一种先进预算方法。( )

  『正确答案』×

  『答案解析』零基预算是为克服增量预算的缺点而设计的一种先进预算方法。

  【例题】(2011年第一大题第12小题)下列预算编制方法中,可能导致无效费用开支项目无法得到有效控制的是( )。

  A.增量预算

  B.弹性预算

  C.滚动预算

  D.零基预算

  『正确答案』A

  『答案解析』增量预算法的编制遵循如下假定:第一,企业现有业务活动是合理的;第二,企业现有各项业务的开支水平是合理的;第三,以现有业务活动和各项活动的开支水平,确定预算期各项活动的预算数。

  【例题】(2011年第一大题第13小题)运用零基预算法编制预算,需要逐项进行成本效益分析的费用项目是( )。

  A.可避免费用

  B.不可避免费用

  C.可延续费用

  D.不可延续费用

  『正确答案』A

  『答案解析』在证券资产组合中资产数目较低时,增加资产的个数,分散风险的效应会比较明显,但资产数目增加到一定程度时,风险分散的效应就会逐渐减弱。

  (二)固定预算法与弹性预算法

  编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同,可分为固定预算法和弹性预算法。

  1.固定预算法

  固定预算法又称静态预算法,是指在编制预算时,只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量(如生产量、销售量等)水平作为唯一基础来编制预算的方法。

  固定预算法的缺点表现在两个方面:

  一是适应性差。

  二是可比性差。

  2.弹性预算法

  弹性预算法又称动态预算法,是在成本性态分析的基础上,依据业务量、成本和利润之间的联动关系,按照预算期内可能的一系列业务量(如生产量、销售量、工时等)水平编制系列预算的方法。

  编制弹性预算,要选用一个最能代表生产经营活动水平的业务量计量单位。例如,以手工操作为主的车间,就应选用人工工时;制造单一产品或零件的部门,可以选用实物数量;修理部门可以选用直接修理工时等。

  弹性预算法所采用的业务量范围,一般来说,可定在正常生产能力的70%~110%之间,或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

  弹性预算法有两个显著特点:(1)弹性预算是按一系列业务量水平编制的,从而扩大了预算的适用范围;(2)弹性预算是按成本性态分类列示的,在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本,以便于预算执行的评价和考核。

  弹性预算法又分为公式法和列表法两种具体方法:

  1.公式法

  y=a+bx

  其中,y表示某项预算成本总额,a表示该项成本中的预算固定成本额,b表示该项成本中的预算单位变动成本额,x表示预计业务量。

  【例3-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。经测算,预算期修理费用中的固定修理费用为3 000元,单位工时的变动修理费用为2元;预计预算期的修理工时为3 500小时。运用公式法,测算预算期的修理费用总额为:3 000+2×3 500=10 000(元)。

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