点击查看：2018年中级会计职称《财务管理》考点汇总

　　关键知识点，提前先了解。小编为大家精心准备了中级会计职称的《财务管理》关键考点，快坐上小编的车一起加入备考大军吧!

　　(一)增值税纳税人的纳税筹划

　　1.基本原理

　　一般纳税人以不含税的增值额为计税基础，小规模纳税人以不含税销售额为计税基础。

　　增值率高的企业，适宜作为小规模纳税人;反之，适宜作为一般纳税人。

　　增值率=(不含税销售额-不含税购进额)/不含税销售额

　　2.无差别平衡点增值率

　　设一般纳税人适用的增值税税率为17%，小规模纳税人的增值税税率为3%，令两类纳税人税负相同，有：

　　(不含税销售额-不含税购进额)×17%=不含税销售额×3%

　　(不含税销售额-不含税购进额)/不含税销售额=3%/17%=17.65%

　　【结论】若增值率<17.65%，选择成为一般纳税人税负较轻;反之，选择小规模纳税人较为有利。

　　(二)采购对象的纳税筹划

　　一般纳税人从一般纳税人处采购的货物，增值税进项税额可以抵扣。

　　一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，增值税不能抵扣(由税务机关代开的除外)，但价格上会有优惠。

　　【例题】甲企业为生产并销售A产品的增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。现有X、Y、Z三个公司可以为其提供生产所需原材料，其中X为一般纳税人，且可以提供增值税专用发票，适用的增值税税率为17%;Y为小规模纳税人，可以委托税务机关开具增值税税率为3%的发票;Z为个体工商户，只能出具普通发票。

　　X、Y、Z三家公司提供的原材料无差别，所提供的每单位原材料的含税价格分别为93.60元、84.46元和79元。A产品的单位含税售价为117元，假设城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。

　　要求：从利润最大化角度考虑甲企业应该选择哪家企业作为原材料供应商。

　　【正确答案】

　　A产品的不含税单价=117÷(1+17%)=100(元)

　　每单位A产品的增值税销项税额=100×17%=17(元)

　　由于甲企业的购货方式不会影响到企业的期间费用，所以在以下计算过程中省略期间费用。

　　(1)从X(一般纳税人)处购货

　　单位成本=93.60÷(1+17%)=80(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=80×17%=13.60(元)

　　应纳增值税=17-13.60=3.40(元);

　　销售税金及附加=3.40×(7%+3%)=0.34(元)

　　单位产品税后利润=(100-80-0.34)×(1-25%)=14.75(元)

　　(2)从Y(小规模纳税人)处购货

　　单位成本=84.46÷(1+3%)=82(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=82×3%=2.46(元)

　　应纳增值税=17-2.46=14.54(元)

　　销售税金及附加=14.54×(7%+3%)=1.454(元)

　　单位产品税后利润=(100-82-1.454)×(1-25%)=12.41(元)

　　(3)从Z(个体工商户)处购货

　　单位成本=79(元)

　　可以抵扣的增值税进项税额=0(元)

　　应纳增值税=17(元)

　　销售税金及附加=17×(7%+3%)=1.7(元)

　　单位产品税后利润=(100-79-1.7)×(1-25%)=14.48(元)

　　由上可知，在一般纳税人处购买原材料所获利润最大，所以应该选择X公司作为原材料供应商。

　　(三)结算方式的纳税筹划

　　【提示1】在赊购、现金、预付三种购货方式的价格无明显差异时，尽可能选择赊购方式

　　【提示2】在三种购货方式的价格有差异的情况下，需要综合考虑货物价格、付款时间和进项税额抵扣时间。

　　(四)增值税专用发票管理

　　【提示】需要认证抵扣的企业，在取得增值税专用发票后应该尽快到税务机关进行认证;购进的多用途物资应先进行认证再抵扣，待转为非应税项目时再作进项税额转出处理。

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