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　　>>>2018年初级会计职称《经济法基础》预习考点第五章

　　【例题2•单选题】2013年甲企业取得销售收入3000万元，广告费支出400万元;上一年度结转广告费60万元。已知，甲企业发生广告费可以按照当年销售收入的15%在企业所得税前扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业2013年准予扣除的广告费是( )万元。

　　A.460

　　B.510

　　C.450

　　D.340

　　【答案】C

　　【解析】(1)税前扣除限额=3000×15%=450(万元);

　　(2)当年实际发生额+上年结转额=400+60=460(万元);

　　(3)甲企业2013年准予扣除的广告费为450万元。

　　【提示】在“经济法基础”企业所得税的考查范围内，允许在以后纳税年度结转扣除的费用仅两项：(1)职工教育经费;(2)广告费和业务宣传费支出。

　　2.企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

　　公益性捐赠

　　1.界定

　　公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　2.扣除限额

　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

　　【例题1·不定项选择题(节选)】(2015年)甲公司为居民企业……2014年……公益性捐赠支出50万元，全年实现会计利润600万元……

　　【解析】(1)税法扣除限额=600×12%=72(万元);由于实际发生的公益性捐赠支出并未超过限额，可以据实扣除;即甲公司2014年度企业所得税税前准予扣除的公益性捐赠支出为50万元，无需进行纳税调整。

　　(2)如果甲公司2014年度实际发生的公益性捐赠支出数额修改为120万元，

　　只能按限额扣除72万元，或者，纳税调增额=120-72=48(万元)。

　　(3)如果案情修改为“甲公司2014年度发生通过县民政局向灾区捐赠50万元、直接向灾区某小学捐赠20万元”，

　　通过县民政局向灾区捐赠的50万元属于公益性捐赠，未超过扣除限额(72万元)，可以据实扣除;而直接向灾区某小学捐赠的20万元不属于公益性捐赠，全额不得在企业所得税税前扣除;上述捐赠总计纳税调增额为20万元。

　　【例题2•单选题】甲公司2015年度实现利润总额30万元，直接向受灾地区群众捐款6万元，通过公益性社会团体向贫困地区捐款4万元。已知公益性捐赠支出不超过年度利润总额的12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。甲公司在计算2015年度企业所得税应纳税所得额时,准予扣除的捐赠额为( )。

　　A.6万元

　　B.10万元

　　C.3.6万元

　　D.4万元

　　【答案】C

　　【解析】(1)直接捐赠的6万元不得扣除;(2)通过公益性社会团体捐赠的4万元，扣除限额=30×12%=3.6(万元)，准予扣除的捐赠额为3.6万元。

　　利息费用

　　1.企业向企业借款的利息费用

　　(1)准予据实扣除

　　①非金融企业向金融企业借款的利息支出;

　　②金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出;

　　③企业经批准发行债券的利息支出。

　　(2)不得超过限额扣除

　　非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。

　　【案例】甲企业2016年度发生财务费用125万元，其中：支付银行借款利息54万元，支付因向某商场借款1000万元而发生的全年利息71万元，同期银行贷款年利率为6.1%。

　　【解析】①向银行借款发生的利息费用54万元准予据实扣除;

　　②向某商场借款发生的利息费用，税法扣除限额=1000×6.1%=61(万元)，实际发生额超过限额的部分(10万元)不得在企业所得税前扣除;

　　③甲企业2016年度准予在企业所得税税前扣除的利息费用=54+61=115(万元)，或者，纳税调增额=71-61=10(万元)。

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