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第六章 增值税和消费税法律制度

　　知识点四：消费税法律制度的主要内容

　　一、消费税的纳税人

　　消费税的纳税人，是在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。

　　(一)生产销售应税消费品

　　1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。

　　2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税;用于其他方面的，于移送使用时纳税。

　　(二)委托加工应税消费品

　　委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。

　　应正确理解“委托加工”的税法含义。

　　(三)进口应税消费品

　　进口的应税消费品，于报关进口时纳税。

　　(四)其他应税消费品

　　1.金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰的消费税由生产、进口环节改为零售环节纳税。

　　2.卷烟在批发环节加征一道从价计征的消费税。

　　二、消费税的征收范围和税率(税额)

　　现有税目14个。具体如下：

　　(一)烟

　　1.卷烟

　　卷烟的征收范围包括工业和商业批发两个子目，分别在生产环节和批发环节征收。

　　(1)甲类卷烟，是指每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟。

　　税率：56%加0.003元/支

　　(2)乙类卷烟，是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。

　　税率：36%加0.003元/支

　　(3)商业批发卷烟：5%

　　2.雪茄烟

　　税率：36%

　　3.烟丝

　　税率：30%

　　(二)酒及酒精

　　(1)白酒，20%加0.5元/500克(或者500毫升);

　　(2)黄酒，240元/吨;

　　(3)啤酒，包括：①甲类啤酒，250元/吨;②乙类啤酒，220元/吨;

　　(4)其他酒，10%;

　　(5)酒精，5%。

　　【注意】(1)白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费 "是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　(2)对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。

　　(3)调味料酒属于调味品，不属于配置酒和泡制酒，不征收消费税。

　　(三)化妆品，30%;

　　(四)贵重首饰及珠宝玉石

　　(1)金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品，5%;

　　(2)其他贵重首饰和珠宝玉石，10%;

　　(五)鞭炮、焰火，15%;

　　(六)成品油

　　(1)汽油，包括：①含铅汽油，1.4元/升;②无铅汽油，1.0元/升。

　　(2)柴油，0.8元/升;

　　(3)航空煤油，0.8元/升;

　　(4)石脑油，1.0元/升;

　　(5)溶剂油，1.0元/升;

　　(6)润滑油，1.0元/升;

　　(7)燃料油，0.8元/升;

　　(七)汽车轮胎，3%;

　　【注意】(1)用于滑板车、沙滩车、卡丁车等小型地形车的轮胎，属于消费税的征收范围。

　　(2)子午线轮胎免征消费税。

　　(八)摩托车

　　(1)气缸容量(排气量，下同)在250毫升(含250毫升)以下的，3%;

　　(2)气缸容量在250毫升以上的，10%;

　　(九)小汽车

　　(1)乘用车

　　①气缸容量(排气量，下同)在1.0升(含1.0升)以下的，1‰

　　②气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的，3%;

　　③气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的，5%;

　　④气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的，9%;

　　⑤气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的，12%;

　　⑥气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的，25%;

　　⑦气缸容量在4.0升以上的，40%;

　　(2)中轻型商用客车，5%;

　　【注意】(1)用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车架)改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5升的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。

　　(2)电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车，不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　(3)企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征收范围，不征收消费税。

　　(十)高尔夫球及球具，10%;

　　(十一)高档手表，20%;

　　(十二)游艇，10%;

　　(十三)木制一次性筷子，5%;

　　(十四)实木地板，5%。

　　【提示】(1)只需掌握应税消费品的税目，具体适用税率在考试试题中会有提示。

　　(2)注意掌握对卷烟、白酒采用从价定率和从量定额的复合征税方法，以及卷烟批发加征消费税的规定。

　　1.生产环节纳税

　　(1)纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税;

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而用于其它方面的，在移送使用时纳税;

　　(3)委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款(受托方为个人、个体的除外)。委托加工的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

　　2.进口环节纳税

　　进口应税消费品的，在报关进口时纳税。

　　3.零售环节纳税

　　金银首饰、钻石饰品的消费税，在零售环节征收的有以下几种情况：

　　(1)纳税人从事金银首饰、钻石饰品(含以旧换新)零售业务的，在零售时纳税;

　　(2)纳税人将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，在移送时纳税;

　　(3)带料加工、翻新改制金银首饰的，在受托方交货时纳税。

　　不属于上述范围的应征消费税的金银首饰，仍在生产环节征收消费税。

　　4.批发环节纳税

　　自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。