营改增

　　【考点1】应税范围的基本规定

　　1.交通运输服务

　　交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

　　2.邮政服务

　　邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务(邮品销售、邮政代理等)。

　　3.电信服务

　　电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。

　　【解释】卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务缴纳增值税。

　　4.建筑服务

　　建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

　　【解释】固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

　　5.金融服务

　　金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。

　　【解释】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

　　6.现代服务

　　(1)研发和技术服务

　　研发和技术服务，包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务和专业技术服务

　　(2)信息技术服务

　　信息技术服务，包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

　　(3)文化创意服务

　　文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

　　(4)物流辅助服务

　　物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

　　(5)租赁服务

　　租赁服务，包括融资租赁服务和经营租赁服务。

　　【解释1】租赁服务包括有形动产租赁服务和不动产租赁服务。

　　【解释2】融资性售后回租服务，属于金融服务中的“贷款服务”，而非“融资租赁服务”。

　　(6)鉴证咨询服务

　　鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

　　【解释】翻译服务和市场调查服务按照“咨询服务”缴纳增值税。

　　(7)广播影视服务

　　广播影视服务，包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映)服务。

　　(8)商务辅助服务

　　商务辅助服务，包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务和安全保护服务。

　　(9)其他现代服务

　　【解释1】经纪代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、报关代理、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

　　【解释2】货物运输代理属于“经纪代理服务”，而非“物流辅助服务”。

　　【解释3】广告代理属于“广告服务”(文化创意服务)，而非“经纪代理服务”。

　　7.生活服务

　　生活服务，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

　　8.销售无形资产

　　无形资产包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产(如肖像权、域名)。

　　9.销售不动产

　　【考点2】应税范围的特殊规定

　　1.视同销售

　　下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产，应当征收增值税(但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)：

　　(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务;

　　(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产;

　　(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　【解释】根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务(用于公益事业的服务)，不征收增值税。

　　2.非经营活动

　　下列情形属于“非经营活动”，不征收增值税：

　　(1)行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。

　　①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;

　　②收取时开具省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据;

　　③所收款项全额上缴财政。

　　【解释】(1)行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费，不征收增值税;(2)行政单位之外的其他单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费，免征增值税。

　　(2)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供“取得工资”的服务。

　　(3)单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　【解释】单位向员工提供班车接送服务、餐饮服务等，无论是否收费，均不属于应税行为，不征收增值税。

　　3.非境内

　　下列情形不属于“在境内”销售服务或者无形资产，不征收增值税：

　　(1)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

　　(2)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。

　　(3)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。

　　(4)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应当缴纳增值税的是( )。

　　A.建筑公司员工接受本公司的工作任务设计建筑图纸

　　B.客运公司为本公司员工提供班车服务

　　C.运输公司为灾区提供免费运输救灾物资的服务

　　D.母公司向子公司无偿转让商标权

　　【答案】D

　　【解析】(1)选项A：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务，属于“非经营活动”，不缴纳增值税;(2)选项B：单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务，属于“非经营活动”，不缴纳增值税;(3)选项CD：单位或者个人向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产，属于视同销售行为，应缴纳增值税(选项D)，但用于公益事业(选项C)或者以社会公众为对象的除外。

　　【考点3】营改增的税率

　　1.税率

　　(1)提供有形动产租赁服务，税率为17%。

　　(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。

　　(3)境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。

　　(4)除上述情形外，纳税人发生的其他应税行为，税率为6%。

　　【解释】基础电信服务适用增值税税率为11%，增值电信服务适用增值税税率为6%。

　　2.征收率

　　征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

　　【解释1】应税行为年应征增值税销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

　　【解释2】除目前财政部和国家税务总局规定的销售及出租不动产适用5%的征收率外，小规模纳税人征收率一般为3%。

　　【解释3】纳税人提供不同税率(或者征收率)的应税服务，应当分别核算适用不同税率(或者征收率)的销售额;未分别核算的，从高适用税率(或者征收率)。

　　表6-3 增值税的税率和征收率

　　【例题•单选题】甲餐饮企业为增值税一般纳税人。2016年8月，甲餐饮企业提供餐饮服务取得不含税销售额80万元。该企业当月的销项税额为( )万元。

　　A.4.8

　　B.8.8

　　C.10.4

　　D.13.6

　　【答案】A

　　【解析】餐饮服务属于生活服务，适用增值税税率为6%，该企业当月的销项税额=80×6%=4.8(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年5月，甲公司将一套机器设备出租给乙公司，收取了不含税租金10万元。甲公司该笔收入的销项税额为( )万元。

　　A.1.7

　　B.1.3

　　C.1.1

　　D.0.6

　　【答案】A

　　【解析】将机器设备出租属于提供有形动产租赁服务，适用增值税税率为17%，甲公司该笔收入的销项税额=10×17%=1.7(万元)。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供电信服务。2016年7月，甲公司提供基础电信服务取得不含税销售额100万元，提供增值电信服务取得不含税销售额80万元。甲公司对不同种类服务的销售额分别核算。甲公司当月的销项税额为( )万元。

　　A.14.8

　　B.15.8

　　C.19.8

　　D.30.6

　　【答案】B

　　【解析】基础电信服务适用增值税税率为11%，增值电信服务适用增值税税率为6%，甲公司当月的销项税额=100×11%+80×6%=15.8(万元)

　　【考点4】简易计税方法(P339)

　　应纳税额=含税销售额÷(1+征收率)×征收率

　　1.小规模纳税人适用简易计税方法计税。

　　2.一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务(如公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务等)，可以选择适用简易计税方法计税。(2015年多选题、2016年单选题)

　　【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列应税服务中，可以选择适用简易计税方法计税的有( )。

　　A.仓储服务

　　B.港口码头服务

　　C.融资租赁服务

　　D.公共交通运输服务

　　【答案】AD

　　【例题•单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人提供的下列服务中，不适用简易办法计征增值税的是( )。

　　A.地铁公司提供的公共交通运输服务

　　B.快递公司提供的收派服务

　　C.搬家公司提供的搬运服务

　　D.广告公司提供的广告制作服务

　　【答案】D

　　【考点5】一般计税方法

　　1.准予抵扣的进项税额

　　(1)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　(2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

　　(3)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

　　(4)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

　　2.不得抵扣的进项税额

　　(1)用于“简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费”的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的“固定资产、无形资产、不动产”，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。

　　(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

　　(4)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(5)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

　　(6)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

　　(7)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　【例题•多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进下列服务所负担的进项税额中，不得抵扣的有( )。

　　A.餐饮服务

　　B.贷款服务

　　C.建筑服务

　　D.娱乐服务

　　【答案】ABD

　　【例题•单选题】某广告公司为增值税一般纳税人。2015年4月，取得广告设计不含税价款530万元，奖励费收入5.3万元;支付设备租赁费，取得的增值税专用发票注明税额17万元。根据增值税法律制度的规定，该广告公司当月上述业务应缴纳增值税( )万元。

　　A.14.80

　　B.15.92

　　C.15.10

　　D.13.30

　　【答案】C

　　【解析】应缴纳增值税税额=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.10(万元)。

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