二、应收账款的发生及减值的确认与计量

　　应收账款、商业折扣、现金折扣、销售收入、坏账的结合(注意现金折扣是否考虑增值税)

　　【例题1·计算题】A公司应收账款2009年12月1日余额300万元;坏账准备期初贷方余额30万元;2009年12月发生下列经济业务如下(A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税，在确认销售收入时逐笔结转销售成本，答案以万元为单位)。

　　(1)2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　(2)4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。

　　(3)8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

　　(4)12日B公司付清货款A商品货款;

　　(5)28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

　　(6)31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1 070万元。

　　要求：

　　编制相应会计分录。

　　【答案】

　　(1)2日，向乙公司销售A商品1 600件，标价总额为800万元(不含增值税)，商品实际成本为480万元。为了促销，甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　795.6

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　680(800-800×15%)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　115.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　480

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　480　　

　　(2)4日赊销一批A商品给B公司，售价为120万元(不含增值税)，适用的增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时不考虑增值税，该批商品成本为100万元。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　140.4

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 20.4

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100

　　(3)8日收到已作为坏账核销的乙公司账款50万元并存入银行。

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 50

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　 50

　　也可以合并编制一笔分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　 50　　

　　(4)12日B公司付清货款A商品货款;

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　138

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　2.4(120×2%)

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　140.4

　　(5)28日因C公司破产，应收该公司账款10万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　 10

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 10

　　(6)31日A公司对应收账款进行减值测试，预计未来现金流量的现值为1 070万元。

　　应收账款=300+795.6+140.4-140.4-10=1 085.6(万元)

　　现值为1 070万元

　　则应有准备=1 085.6-1 070=15.6(万元)

　　坏账准备账户余额=30+50-10=70(万元)

　　应冲回=70-15.6=54.4(万元)

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　54.4

　　贷：资产减值损失　　　　　　　　　54.4

　　总结：三笔业务对应收账款账面价值的影响。

　　1.计提(转回分录相反)

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　2.发生坏账(转销坏账)

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款　　

　　3.发生坏账又收回

　　借：应收账款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

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