更多：2011会计职称《初级会计实务》考点精讲汇总

　　三、交易性金融资产的核算(购入、分得投资收益、期末计量(持有价值变动)、出售)

　　【例题2·计算题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中包含已到期但尚未领取的债券利息50万元)，另支付交易费用30万元，全部款项以银行存款支付。

　　2008年2月5日，收到购买价款中包含的已到期但尚未领取的债券利息;

　　2008年12月31日，该笔债券的市价为2 570万元。

　　2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息，

　　2009年1月28日，出售持有的丙公司债券，取得价款2 580万元。

　　要求：编制相应会计分录。(分录中的金额单位为万元)

　　『正确答案』

　　(1)2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　2 550(初始取得成本)

　　应收利息　　　　　　　　　　　　　 50(已到期尚未领取的利息)

　　投资收益　　　　　　　　　 　　　　30(支付的交易费用)

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　 2 630(实际支付的价款总额)

　　(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的债券利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　 　　50

　　(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：

　　借：应收利息　　　　　　　　 　　　　100

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)2008年12月31日，市价为2 570万元：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　20

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　20

　　(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司债券利息时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 　100

　　贷：应收利息 　　　　　　　　　　　　100

　　(6)2009年1月28日出售价款2 580万元。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 580

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　 2 550

　　——公允价值变动 　 20

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　10

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　20

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　20

　　提示

　　(1)出售交易性金融资产时计入投资收益的金额等于售价扣除交易费用再减去初始取得成本;

　　(2)出售交易性金融资产时的处置损益等于售价扣除交易费用再减去出售时的账面价值。

　　相关链接：

　　考试吧策划：2011会计职称考试备考资料大汇总

　　2011会计职称《初级会计实务》常见会计分录大全

　　2011初级会计职称《初级会计实务》各章重点串讲

　　2011会计职称《初级会计实务》常用公式总结