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　　四、材料按实际成本核算(其他货币资金、商业汇票、预付账款的结合)

　　【例题3·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，增值税率为17%，6月份购销业务如下：

　　(1)6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。

　　(2)6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付手续费0.6万元，材料已验收入库。

　　(3)6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款汇兑支付。

　　(4)6月28日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，以银行存款向运输公司支付运费3万元(扣除率为7%)，材料已验收入库，款项已预付50万元，余款尚未付清。(该公司不设预付账款账户)

　　(5)7月1日，购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额17万元，材料未验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需考虑增值税)。

　　(6)6月29日，材料被厂房工程领用，实际成本为10万元，进项税额为1.7万元;材料被购建生产用设备工程领用2万元，进项税额为0.34万元。

　　(7)6月29日，销售多余材料成本为20万元，购进时支付增值税3.4万元，售价30万元。

　　(8)6月30日，盘盈W材料10公斤，实际单位成本2.5万元，经查属于收发计量的错误。

　　(9)6月30日，W材料的可变现净值为400万元。(未计提过存货跌价准备)

　　要求：编制相应会计分录。(分录中的金额单位为万元)

　　【答案】

　　(1)6月10日，甲企业购入W材料，取得的增值税专用发票上的价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已用银行汇票办理结算，多余款项1.6万元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联(多余款收账通知)。

　　(采购材料的一般处理)

　　甲企业：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 3.4

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　23.4

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1.6

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　 　　　1.6

　　(2)6月15日，签发一张银行承兑汇票购入W材料，增值税专用发票上注明的货款为163万元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费0.4万元。以银行存款支付银行承兑汇票手续费0.6万元，材料已验收入库。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 　163.4

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　27.71

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　 191.11

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　(3)6月20日，购入W材料100公斤一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金3万元。材料验收入库，发现合理损耗1公斤，款项以银行存款汇兑支付。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 27

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　4.25

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　　　 3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 34.25

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