五、材料按计划成本采购、入库、发出的核算

　　【例题4·计算题】】甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元。成本差异为超支3.074万元。

　　(1)甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

　　(2)甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4 万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

　　(3)甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

　　(4)甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

　　(5)月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

　　(6)甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：

　　基本生产车间领用200万元，

　　辅助生产车间领用60万元，

　　车间管理部门领用25万元，

　　企业行政管理部门领用5万元。

　　要求：编制相应会计分录并计算差异率。

　　【答案】

　　(1)甲公司购入L材料100公斤，专用发票上记载的单位成本为3万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划单位成本为3.2万元，合理损耗1公斤，其余材料已验收入库，全部款项以银行存款支付。

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 　　　51

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351

　　(材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理)

　　(2)甲公司采用汇兑结算方式购入Ml材料一批，专用发票上记载的货款为20万元，增值税额3.4万元，发票账单已收到，计划成本18万元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 3.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　23.4

　　(3)甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为50万元，采购费用1万元，增值税额8.5 万元，发票账单已收到，计划成本52万元，材料已验收入库。

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 8.5

　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　 　59.5

　　(材料是月末集中入库的，所以这里暂不做入库的处理)

　　(4)甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本60万元估价入账。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　60

　　下月初作相反的会计分录予以冲回：

　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　　　　60

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　(5)月末，甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。

　　L材料 实际成本 300万计划成本 316.8万(3.2×99)

　　M2材料 实际成本 51万计划成本 52万

　　不考虑未入库材料和估价入库材料。

　　借：原材料——L材料　　 　　　　　　　　316.8

　　——M2材料　　　　　　　　　　　 52

　　贷：材料采购——L材料　　　　　　　　　　 300

　　——M2材料　　　　　　　　　　 51

　　材料成本差异——L材料　　　　　　　　16.8

　　——M2材料　　　　　　　　　1

　　(6)甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月L材料的消耗(计划成本)为：

　　基本生产车间领用200万元，

　　辅助生产车间领用60万元，

　　车间管理部门领用25万元，

　　企业行政管理部门领用5万元。

　　借：生产成本——基本生产成本　　　　　　　200

　　——辅助生产成本　　　　　　　 60

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 25

　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　贷：原材料——L材料　　　　　　　　　　　 290(计划成本)

　　提示：

　　材料成本差异率=(期初结存材料的材料成本差异+本期验收入库材料的材料成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)

　　(7)甲公司当月月初结存L材料的计划成本为100万元，材料成本差异为超支3.074万元.

　　差异率=(3.074-16.8)/(100+316.8)×100%= -3.29%

　　结转发出材料的成本差异：

　　借：材料成本差异——L材料　　　　　 　9.541

　　贷：生产成本——基本生产成本　　　　　 6.58

　　——辅助生产成本　　　　　1.974

　　制造费用 　　　　　　　　　　　　0.8225

　　管理费用　　　　　　　　　　　 　0.1645

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