八、固定资产购置与折旧、更新改造、清理的结合

　　【例题7·计算题】20×8年1月3日，甲公司向银行取得长期借款28万元，购入一台需要安装的生产用A设备，增值税专用发票上注明的设备买价为20万元，增值税额为3.4万元，支付运输费1万元，支付安装费2万元、专业人员服务费1万元，安装期间资本化长期借款的利息支出为3万元，工程人员工资3万元，甲公司为增值税一般纳税人。

　　20×9年10月31日，设备安装完毕交付使用。采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年。

　　2×11年10月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元。

　　要求：根据上述资料，编制相关会计分录。(分录中的金额单位为万元)

　　【答案】

　　(1)借款、购入设备时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　28

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　28

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 21

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　3.4

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　24.4

　　提示：2009年1月1日以后，一般纳税人企业，购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。本题适用新规定。

　　(2)支付安装费、专业人员服务费时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　3

　　(3)计提利息支出、工资时：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　3

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　3

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　3

　　(4)设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=21+3+6=30(万元)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　30

　　(5)采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为4万元，设备使用期为5年，计算20×9、2×10年计提的折旧额。

　　借：制造费用　　　　　　2(30×2/5/12×2)

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　2

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　11.2

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　11.2

　　年折旧率=2/5=40%

　　第一个折旧年度20×9.10.31—2×10.10.31;年折旧额=30×40%=12(万元)

　　第二个折旧年度2×10.10.31—2×11.10.31;年折旧额=(30-12)×40%=7.2(万元)

　　20×9年折旧额=12/12×2=2(万元)

　　2×10年折旧额=12/12×10+7.2/12×2=11.2(万元)

　　(6)2×11年10月20日，进行改扩建，用银行存款支付改扩建支出5.2万元，替换部分设备原值是3万元，已提折旧2.5万元，月末完工。

　　共计提折旧额=12+7.2=19.2(万元)

　　借：在建工程　　　　　　　10.8

　　累计折旧　　　　　　　19.2

　　贷：固定资产　　　　　　　　30

　　借：在建工程　　　　　　　5.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　5.2

　　借：营业外支出　　　　　0.5(3-2.5)

　　贷：在建工程　　　　　　　　0.5

　　借：固定资产　　　　　　15.5

　　贷：在建工程　　　　　　　15.5

　　(扩展)假设2×11年10月20日出售该设备，收到设备价款15万元，支付清理费用2万元，款项通过银行存款支付。

　　借：固定资产清理　　　　10.8

　　累计折旧　　　　　　19.2

　　贷：固定资产　　　　　　　　30

　　借：固定资产清理　　　　　2

　　贷：银行存款　　　　　　　　2

　　借：银行存款　　　　　　　15

　　贷：固定资产清理　　　　　　15

　　借：固定资产清理　　　　　2.2

　　贷：营业外收入　　　　　　　2.2

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