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　　十二、应交增值税的核算

　　【例题2·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本进行日常核算。2009年3月，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：

　　(1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税额为13 600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。

　　(2)购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。

　　(3)厂房的在建工程领用生产用库存原材料10 000元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。

　　(4)企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。

　　(5)因管理不善导致盘亏原材料4 000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。

　　(6)企业购入不需要安装设备一台，价款合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。

　　(7)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。

　　(8)企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为17%。

　　(9)将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为12 000元,市场售价为15 000元(不含增值税)。

　　(10)委托丁公司加工商品，支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，适用增值税税率为17%。

　　(11)计算并用银行存款缴纳增值税。

　　要求：编制上述业务的会计分录(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称)。

　　(答案中的金额单位用元表示)

　　【答案】

　　(1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为80 000元，增值税额为13 600元。该批原材料已验收入库，货款已用银行存款支付。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　80 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 600

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　93 600

　　(2)购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　87 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)13 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 100 000

　　进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)

　　(3)厂房的在建工程领用生产用库存原材料10 000元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　11 700

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)1 700

　　(4)企业所属的职工医院维修领用原材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　5 850

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)850

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　5 850

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　5 850

　　(5)因管理不善导致盘亏原材料4 000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元(假设进项税额可以转出)。

　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　4 680

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)680

　　(6)企业购入不需要安装设备一台，价款合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税额51 000元，款项尚未支付。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　 300 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)51 000

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　351 000

　　(7)销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。

　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 200 000

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