点击查看：2014初级会计职称《初级会计实务》易错易混点汇总

　　2014初级会计职称《初级会计实务》易错易混点第一章

　　第一章 资产

　　【易错易混点1】账面余额、账面净值、账面价值的区别?

　　【例题】甲公司2010年12月25日以银行存款10万元购入一项设备，预计使用年限是5年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧，不考虑增值税。2012年12月31日该设备存在减值迹象，经测试发生减值1万元，则甲公司2012年12月31日该设备的账面余额、账面净值及账面价值分别是多少?

　　【答案】该设备截至2012年12月31日计提的累计折旧=10÷5×2=4(万元);

　　账面余额=账户余额=原价=10(万元);

　　账面净值=账面余额(原价)-累计折旧=10-4=6(万元);

　　账面价值=账面净值-计提的减值准备=账面余额-累计折旧-计提的减值准备=10-4-1=5(万元)。

　　【总结】

　　账面余额:初始计入该资产账户的金额，即该资产的原价，不扣除该资产的折旧、摊销及减值准备;

　　账面净值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销后的金额，通常涉及的是固定资产、无形资产及投资性房地产;

　　账面价值:账面余额扣除累计折旧、累计摊销和减值准备后的金额。

　　提示:如果是存货、应收账款等资产不涉及折旧及摊销的，账面价值即账面余额扣除减值准备后的金额。

　　【易错易混点2】处置交易性金融资产对投资收益及损益的影响?

　　【例题】甲公司2011年1月1日购入面值为2000万元，年利率为4%的债券，通过银行存款支付价款2080万元(含已到付息期尚未发放的利息80万元)，另支付交易费用10万元，划分为交易性金融资产。2011年1月5日，收到购买时价款中包含的债券利息80万元。2011年12月31日，该债券的公允价值为2120万元，2012年1月5日收到债券2011年度的利息80万元，2012年4月10日出售债券售价2160万元，已收到并存入银行。

　　要求:(1)分别计算2012年4月10日出售该债券的投资收益和影响当期损益的金额。

　　(2)分别计算从购入到出售累计的投资收益和影响当期损益的金额。

　　购入时:

　　借:交易性金融资产——成本 2000

　　应收利息 80

　　投资收益 10

　　贷:银行存款 2090

　　2011年1月5日:

　　借:银行存款 80

　　贷:应收利息 80

　　2011年12月31日:

　　借:交易性金融资产——公允价值变动 120

　　贷:公允价值变动损益 120

　　借:应收利息 80

　　贷:投资收益 80

　　2012年4月10日:

　　借:银行存款 2160

　　贷:交易性金融资产——成本 2000

　　——公允价值变动 120

　　投资收益 40

　　借:公允价值变动损益 120

　　贷:投资收益 120

　　(1)

　　①2012年4月10日的投资收益=2160-(2000+120)+120=160(万元)或者2160-2000=160(万元)。

　　②2012年4月10日出售该债券影响当期损益的金额=2160-(2000+120)=40+120-120=40(万元)。

　　(2)

　　①从购入到出售累计的投资收益=-10(购入时交易费用)+80(利息收益)+(40+120)(出售时点的投资收益)=230(万元)。

　　②从购入到出售影响当期损益的金额=-10(购入时交易费用)+80(利息收益)+120(公允价值变动损益)+(40+120)(出售时点的投资收益)-120(出售时公允价值变动损益的减少)=230(万元)。

　　可见从购入到出售累计的投资收益就是该段时间对当期损益的影响金额。

　　相关推荐：

　　2014会计职称《初级会计实务》自测题及解析汇总

　　2014会计职称《初级会计实务》专项习题及解析汇总

　　2014会计职称考试《初级会计实务》预习讲义汇总