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　　[零基础学员]2016会计职称通关复习规划已经发布

　　考点十七　应交消费税

　　(一)消费税概述

　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额缴纳的一种税。

　　第一，消费税是价内税，是对生产、委托加工、进口应税消费品征收的;

　　第二，征收方法有从价定率和从量定额两种;

　　第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率计算。

　　(二)应交消费税的账务处理

　　1.销售应税消费品

　　企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应缴纳的消费税，通过“营业税金及附加，，科目核算，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”。

　　2.自产自用应税消费品

　　企业将生产的应税消费品用于在建工程等，按规定应缴纳的消费税，借记“在建工程，，等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目;将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等.应该借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

　　3.委托加工应税消费品

　　委托加工应税消费品，受托方与委托方的账务处理(见表1—31)。

　　考点十八　应交营业税

　　(一)应交营业税概述

　　营业税是对提供应税劳务。转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税以营业额作为计税依据。

　　(二)应交营业税的账务处理

　　企业应交的营业税，计入“营业税金及附加”、“固定资产清理”科目。

　　企业出售不动产时，计算应交的营业税.借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费一一应交营业税”科目;出售无形资产时，计算应交的营业税.贷记“应交税费——应交营业税”科目。

　　考点十九其他应交税费

　　(一)应交资源税

　　对外销售应税产品应交的资源税应记入“营业税金及附加”.自产自用的应记入“生产成本”、“制造费用”等。

　　(二)应交城市维护建设税

　　应纳税额=(应交增值税+应交消费税+应交营业税)×适用税率

　　企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”。

　　实际上缴时，借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(三)应交教育费附加

　　企业按规定计算出应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交教育费附加”。实际上缴时，借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(四)应交土地增值税

　　土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。

　　企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”;土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”，同时冲减“无形资产”账面价值，将其差额，记入营业外收支。

　　(五)应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

　　企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费记入“管理费用”科目。

　　(六)应交个人所得税

　　企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

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