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　　考点四十五　产品成本分析

　　成本分析可以考核企业成本计划的执行情况，促使企业挖掘降低成本的潜力，寻求降低成本的途径和方法，从而提高企业的经济效益;可以划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理责任制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制度;产品成本提供的数据，还可以作为企业编制成本计划，预算和进行经营决策的依据。

　　(一)产品生产成本表的编制

　　1.产品生产成本表的含义和种类

　　(1)产品生产成本表的含义。产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。

　　(2)种类。

　　①按成本项目反映的产品生产成本表。成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产品生产成本合计额的报表。

　　②按产品种类反映的产品生产成本表。按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本和总成本的报表。

　　2.可比产品成本的降低额和降低率的计算

　　对于可比产品，如果企业规定有本年成本比上年成本的降低额或降低率的计划指标，还应根据产品生产成本表资料计算成本的实际降低额或降低率，作为产品生产成本表的补充资料填列在表的下端。可比产品成本的降低额和降低率的计算公式见表1—66。

　　(二)产品总成本分析

　　1.按成本项目反映的产品生产成本表的分析

　　按成本项目反映的产品生产成本表，一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。

　　(1)对比分析法。对比分析法也称比较分析法，它是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。

　　对比的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及本企业历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。

　　对比分析法只适用于同质指标的数量对比。

　　(2)构成比率分析法。构成比率分析法是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本或者经营管理费用的构成是否合理。产品成本构成比率的计算公式如下：

　　直接材料成本=直接材料成本/产品成本×100%

　　直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100%

　　制造费用比率=制造费用/产品成本×100%

　　(3)相关指标比率分析法。相关指标比率分析法是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。如产值成本率、销售收入成本率或成本利润率，可以反映各企业经济效益的好坏。

　　产值成本率=成本/产值×100%

　　营业收入成本率=成本/销售收入×100%

　　成本利润率=利润/成本×100%

　　2.按产品种类反映的产品生产成本表的分析

　　(1)本期实际成本与计划成本的对比分析。按照全部产品和各种主要产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月计划总成本和本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。

　　(2)本期实际成本与上年实际成本的对比分析。

　　①可比产品成本升降情况的分析。可比产品升降情况的分析，可以按产品品种进行，也可以按全部可比产品进行。可比产品成本降低计划执行结果的分析一般按全部可比产品综合进行。

　　②可比产品成本降低计划执行结果的分析。影响可比产品成本降低率变动的因素有：产品品种比重变动和产品单位成本变动。影响可比产品成本降低额变动的因素有：产品产量变动、产品品种比重变动和产品单位成本变动。

　　(三)产品单位成本分析

　　主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况的报表。该表应当按照主要产品分别编制，是按产品种类反映的产品生产成本表中某些主要产品成本的进一步反映。主要产品单位成本表的分析应当选择成本超支或节约较多的产品有重点地进行，以更有效地降低产品的单位成本。

　　1.一般分析

　　2.各主要项目分析

　　(1)直接材料成本分析。材料消耗量变动的影响=(实际数量-计划数量)×计划价格

　　材料价格变动的影响=实际数量×(实际价格-计划价格)

　　(2)直接人工成本的分析。单位产品所耗工时变动的影响=(实际工时-计划工时)×计划每小时工资成本

　　每小时工资成本变动的影响=实际工时×(实际每小时工资成本-计划每小时工资成本)

　　(3)制造费用的分析。对制造费用的分析，主要可以采用对比分析法和构成比率分析法。

　　①在采用对比分析法进行分析时，通常先将本月实际数与上年同期实际数进行对比，揭示本月实际数与上年同期实际数之间的增减变化。

　　②在采用构成比率法进行制造费用分析时，可以计算某项成本占制造费用合计数的构成比率，也可将制造费用分为与其设备使用有关的成本、与机器设备使用无关的成本以及非生产性损失等几类。

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