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　　(三)净资产

　　净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

　　事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”和“财政补助结余”科目核算。非财政补助结转结余通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”、“非财政补助结余分配”等科目核算。

　　1.财政补助结转结余

　　(1)财政补助结转。

　　①会计期末。

　　借：财政补助收入

　　贷：财政补助结转

　　借：财政补助结转

　　贷：事业支出

　　②年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。

　　借：财政补助结转

　　贷：财政补助结余

　　或相反分录

　　③按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数额。

　　借：财政补助结转

　　贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

　　取得主管部门归集调入财政补助结转资金或者额度的，做相反会计分录。

　　(2)财政补助结余的核算。

　　①年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余。

　　借：财政补助结转

　　贷：财政补助结余

　　或相反分录

　　②按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按照实际上缴资金数额或者注销的资金额度数额。

　　借：财政补助结余

　　贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等

　　取得主管部门归集调入财政补助结余资金或者额度的，做相反会计分录。

　　2.非财政补助结转结余

　　(1)非财政补助结转。非财政补助结转资金是指事业单位除财政补助收支以外的专项资金收入与其相关支持相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金，通过设置“非财政补助结转”科目核算，以满足专项资金专款专用的管理要求。

　　①期末。

　　借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

　　贷：非财政补助结转

　　借：非财政补助结转

　　贷：事业支出、非财政专项资金支出、其他支出

　　②年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已完成项目剩余资金区分一下情况处理。

　　借：非财政补助结转(缴回原专项资金拨入单位)

　　贷：银行存款等

　　借：非财政补助结转(留归本单位使用)

　　贷：事业基金

　　【提示】项目未完成，“非财政补助结转”科目有余额。

　　(2)非财政补助结余。非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。

　　①事业结余。

　　事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。

　　期末：

　　借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入

　　贷：事业结余

　　借：事业结余

　　贷：事业支出——其他资金支出、其他支出科目下个非专项资金支出明细科目、对附属单位补助支出、上缴上级支出

　　年末：

　　借：事业结余

　　贷：非财政补助结余分配

　　或相反分录。

　　②经营结余。

　　经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

　　期末：

　　借：经营收入

　　贷：经营结余

　　借：经营结余

　　贷：经营支出

　　年末：

　　借：经营结余

　　贷：非财政补助结余分配

　　【提示】经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。

　　③非财政补助结余分配的核算(年末)。

　　结转事业结余和经营结余：

　　借：事业结余

　　经营结余

　　贷：非财政补助结余分配

　　有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税：

　　借：非财政补助结余分配

　　贷：应交税费——应交企业所得税

　　按照有关规定提取职工福利基金：

　　借：非财政补助结余分配

　　贷：专用资金——职工福利基金

　　将“非财政补助结余分配”科目余额结转入事业基金：

　　借：非财政补助结余分配

　　贷：事业基金

　　或相反分录。

　　3.事业基金

　　事业基金是对于事业单位而言的，指事业单位拥有的非限定用途的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。事业基金按照当期实际发生数额记账。

　　4.非流动资产基金

　　事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占有的金额。

　　非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认。计提固定资产折旧、无形资产摊销时，应当冲减非流动资产基金。处置长期投资、固定资产、无形资产，以及以固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金。

　　5.专用基金

　　专用基金是对于事业单位而言的，指事业单位按规定提取、设置的有专门用途的资金。主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金以及住房基金等。

　　(1)修购基金。提取修购基金时，借记“事业支出”或“经营支出”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目;清理报废固定资产残值变价收入转入时，借记“银行存款”科目，贷记“专用基金——修购基金”科目;支付清理报废固定资产所发生的清理费用时，借记“专用基金——修购基金”科目，贷记“银行存款”科目。

　　(2)职工福利基金。年终，事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时，借记“结余分配——提取专用基金”等科目，贷记“专用基金——职工福利基金”科目。使用职工福利基金时，借记“专用基金——职工福利基金”科目，贷记“银行存款”等有关科目。

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