>>>2018年初级会计职称《会计实务》预习考点汇总

　　(三)持有至到期投资的持有

　　企业在持有持有至到期投资的会计期间，所涉及的会计处理主要有两个方面：一是在资产负债表日确认债券利息收入，二是在资产负债表日核算发生的减值损失。

　　1.持有至到期投资的债券利息收入

　　企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。

　　【提示1】

　　摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

　　(1)扣除已偿还的本金;

　　(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

　　(3)扣除已发生的减值损失。

　　【提示2】

　　实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

　　【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。

　　会计分录

　　借：应收利息(票面利息)【分期付息到期还本】

　　持有至到期投资——应计利息(票面利息)【到期一次还本付息】

　　贷：投资收益【期初债券的摊余成本×实际利率】

　　差额：持有至到期投资——利息调整

　　【例题•单选题】企业持有的持有至到期投资为一次还本付息债券的，资产负债表日确认当期应收未收的利息应计入的会计科目是(　　)。

　　A.持有至到期投资—应计利息

　　B.应收利息

　　C.其他应收款

　　D.长期应收款

　　【答案】A

　　【解析】持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日利息计入持有至到期投资—应计利息，增加持有至到期投资的账面价值，选项A正确。

　　【举例2】延续【举例1】根据约定，2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元。甲公司应作如下会计分录：

　　【答案】

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　118 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　82 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　同时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 118 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 200元。甲公司应作如下会计分录：

　　【答案】

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　90 200

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　208 200

　　同时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 118 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元。甲公司应作如下会计分录：

　　【答案】

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　99 220

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 217 220

　　同时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　 118 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　2017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。甲公司应作如下会计分录：

　　【答案】

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000

　　持有至到期投资——利息调整　　　　　　　 109 142

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 227 142

　　同时：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　118 000

　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　118 000

扫描/长按二维码帮助会计师考试通关

2017中级会计真题答案

下载10页精华点题讲义

下载历年会计师真题卷

了解2018会计报考指南

会计职称题库【手机题库下载】 | 微信搜索"考试吧会计职称"

　　相关推荐：

　　2018年初级会计职称《会计实务》考点汇总

　　2018年初级会计职称经济法基础提前备考习题汇总

　　2018年初级会计职称会计实务提前备考习题汇总