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　　二、投资性房地产

　　(三)投资性房地产的后续计量

　　原则：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，满足特定条件的，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　【提示】同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

　　【例题•判断题】投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种模式。(　　)

　　【答案】√

　　1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产(处理同固定资产或无形资产)

　　按固定资产(无形资产)的有关规定进行后续计量，按期(月)计提折旧(或进行摊销)，存在减值迹象的，按照资产减值的有关规定处理。

　　基本账务处理：

　　借：其他业务成本

　　贷：投资性房地产累计折旧(摊销)

　　【提示】投资性房地产如果作为企业主营业务的，应通过“主营业务收入”和“主营业务成本”科目核算相关的损益。

　　【例题•单选题】某制造企业采用成本模式计量投资性房地产，下列各项中，其计提的折旧应记入的会计科目是(　　)。

　　A.其他业务成本

　　B.营业外支出

　　C.投资收益

　　D.管理费用

　　【答案】A

　　【解析】采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧记入“其他业务成本“科目核算。

　　【例题•单选题】某企业对投资性房地产采用成本模式计量。2017年1月1日购入一幢房屋用于出租。该房屋的成本为320万元，预计使用年限为20年，预计净残值为20万元。采用直线法计提折旧。2017年应该计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.18

　　B.13.75

　　C.14.67

　　D.15

　　【答案】B

　　【解析】购入作为投资性房地产的房屋采用成本模式计量时，其会计处理同固定资产。当月增加，当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧。所以2017年应该计提折旧的时间为11个月。2017年计提折旧额=(320-20)÷20×11÷12=13.75(万元)。

　　【例题•判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。(　　)

　　【答案】√

　　2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产(不折旧、不摊销、不减值)

　　企业有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

　　【提示】采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益(公允价值变动损益)。

　　①取得租金收入记入“其他业务收入”科目

　　②资产负债表日按公允价值计量

　　基本账务处理：

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入(租金收入)

　　借：投资性房地产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益(公允价值上升)

　　借：公允价值变动损益(公允价值下降)

　　贷：投资性房地产—公允价值变动

　　【例题•单选题】M公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2017年1月1日购入一幢房屋用于出租，该房屋的公允价值为1010万元，用银行存款支付。房屋预计使用年限为20年。预计净残值为10万元。2017年6月30日，该房屋的公允价值为1008万元。2017年6月30日M公司下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.计入累计折旧45.83万元

　　B.计入其他业务成本45.83万元

　　C.计入公允价值变动损失2万元

　　D.计入公允价值变动收益2万元

　　【答案】C

　　【解析】会计分录为：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 2

　　贷：投资性房地产—公允价值变动　　　　　　　　　　 2

　　【例题•判断题】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。(　　)

　　【答案】√

　　3.投资性房地产后续计量模式的变更

　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得再转为成本模式计量。

　　【例题•判断题】已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式再转为成本模式。(　　)

　　【答案】√

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